Налогообложение дивидендов, процентов, роялтиНовое Соглашение с ОАЭ предусматривает налогообложение дивидендов, процентов и роялти в стране источника дохода по ставке 10%. С одной стороны, это, конечно, существенное снижение ставок по сравнению сприменяемыми на сегодняшний день ставками налога у источника по Налоговому кодексу РФ (соответственно, 15% на дивиденды, 25% на процентный доход по займам и 25% на роялти), но с другой стороны, заложенная в СИДН с ОАЭ формула 10%-10%-10% - менее выгодная для инвесторов, чем ставки, предусмотренные в «старых» стандартных соглашениях РФ с зарубежными государствами (Например, большая часть недавно приостановленных налоговых соглашений (
Указ Президента РФ от 08.08.2023 N 585 "О приостановлении Российской Федерацией действия отдельных положений международных договоров Российской Федерации по вопросам налогообложения") с «недружественными» юрисдикциями предусматривали налогообложение дивидендов, процентов и роялти по формуле 5%-0%-0%.
Интересно, что среди других стран Персидского залива, имеющих на сегодняшний день налоговые соглашения с РФ (Катар, Оман и Саудовская Аравия), вновь подписанное СИДН с ОАЭ далеко не самое «льготное». Так, по Соглашению с Катаром предусмотрено налогообложение налогом у источника дивидендов, процентов и роялти по ставке 5%, 5% и 0%, а с Саудовской Аравией 5%, 5% и 10% соответственно, то есть более привлекательные для инвесторов условия, чем в СИДН с ОАЭ. И только Соглашение с Оманом (которое было подписано относительно недавно и вступило в силу только с 1 января 2024 г.) предусматривает равнозначные ставки по формуле 10%-10%-10% (см. «
KIAP&Taxology Alert»).
В целом, стоит отметить, что новое СИДН с ОАЭ скорее соответствует тренду последних лет по заключению российскими властями новых соглашений с повышенными ставками на дивиденды, проценты, роялти по сравнению с соглашениями 90х годов. И этот тренд продолжается. Так, звучат предложения России к зарубежным странам о пересмотре некоторых текущих соглашений (например, недавно было пересмотрено и подписано
новое соглашение с Малайзией которое предусматривает также сопоставимые ставки по налогообложению дивидендов, процентов и роялти). Более того, повышение Россией ставок в соглашениях с другими арабскими странами Персидского залива (Катаром и Саудовской Аравией) с тем, чтобы они были сопоставимыми со ставками в СИДН с ОАЭ, было одним из требований ОАЭ в рамках длительных переговоров с 2022 г.
Обращаем внимание также на дополнительную особенность соглашения РФ и ОАЭ, а именно, на закрепление широкой дефиниции «доходы от авторских прав и лицензий». Так, СИДН с ОАЭ содержит не вполне стандартное для налоговых соглашений определение роялти. Согласно п. 3 ст. 12 СИДН с ОАЭ к доходам от авторских прав и лицензий (роялти) относятся, среди прочего, платежи за использование и аренду промышленного, коммерческого или научного оборудования. Данное положение в указанной расширенной формулировке может в последующем приводить к спорам с налоговыми органами о толковании понятия «оборудование» и попыткам признать доходами в виде роялти также доходы от аренды оборудования, а не только классические платежи по лицензионным соглашениям.
Достаточно широкое определение дохода закреплено и в отношении дивидендов. Так, к доходам в виде дивидендов, помимо прочего, отнесены доходы от распределения добавочного оплаченного капитала, доходы от уменьшения уставного капитала компаний, а также выплаты по паям паевых инвестиционных фондов (п. 4 ст. 10 СИДН с ОАЭ).
Налогообложение доходов от международных перевозокКак известно, юрисдикция ОАЭ активно используется российскими компаниями как транспортно-логистический хаб. Соответственно, чрезвычайно важен вопрос налогообложения доходов от международных перевозок и аренды судов.
Согласно ст. 8 нового СИДН доходы от морских и воздушных перевозок подлежат налогообложению только в государстве резидентства компании, осуществляющей такие перевозки. При этом в прибыль от международных перевозок для целей СИДН включается также доход от сдачи в аренду морских и воздушных судов и контейнеров, а также инженерного обслуживания при условии, что это является вспомогательной по отношению к перевозке деятельностью.
Соответственно, если эмиратские компании оказывают услуги международной перевозки и иные связанные услуги, то эффективная ставка налогообложения может быть равно 0%, например, если компания является резидентом соответствующей свободной зоны в ОАЭ.
Налогообложение доходов от предпринимательской деятельностиСоглашение с ОАЭ содержит достаточно стандартную формулировку ст. 7 «Доходы от предпринимательской деятельности», согласно которой прибыль предприятия от основной деятельности (активный доход) подлежит налогообложению в государстве резидентства этой компании.
В этом контексте важно вспомнить, что 1 января 2024 года после изменений в российское налоговое законодательство было установлено, что доходы иностранных компаний от оказания услуг российским взаимозависимым организациям облагаются по ставке 15% (пп. 9.4 п. 1 ст. 309, пп. 4 п. 2 ст. 284 НК). Теперь же на основании ст. 7 Соглашения с ОАЭ, которое имеет приоритетную силу над российским налоговым законодательством, российские компании – приобретатели услуг от связанных компаний в ОАЭ смогут не удерживать 15% налог при выплате дохода эмиратским провайдерам услуг.
Здесь важно отметить, что ст. 21 «Другие доходы» при этом, напротив, специфична по сравнению с другими СИДН. Так, в СИДН с ОАЭ сказано, что другие доходы, которые не поименованы в Соглашении, подлежат налогообложению
у источника выплаты, в то время как согласно большинству «старых» соглашений (с Индией и проч.), и другими соглашениями со странами Персидского залива (с Катаром, Саудовской Аравией, Оманом) «другие доходы» подлежат налогообложению в стране резидентства получателя.
Здесь важно помнить, что в понятие иные доходы не включаются «активные доходы» (и статья 7 таким образом имеет превалирующее действие», а под иными доходами понимаются иные «пассивные» доходы, носящие разовый характер (см.
Письмо ФНС России от 09.03.2023 N ШЮ-4-13/2691@). Например, при прощении долга российской организацией эмиратской компании-заемщику, российская компания обязана будет удержать в России налог по ставке 25%, тогда как по большинству других российских соглашений такой доход освобождается от налогообложения в РФ.
Таким образом, данная нестандартная формулировка о налогообложении «других доходов» в стране источника дохода также скорее направлена на противодействие потенциальному уклонению от налогообложения, учитывая, что в ОАЭ существенная часть доходов не облагается налогами, закрепляя при этом, что все иные доходы, выплачиваемые из РФ в адрес эмиратских компаний, будут облагаться по российским ставкам налогообложения.
Налогообложение доходов физических лицДоход от работы по найму в договаривающемся государстве признается также осуществлением работ/оказанием услуг
удаленно в отношении работодателя-резидента этого договаривающегося государства. Доход от удаленной работы, таким образом, подлежит обложению в государстве резидентства работодателя вне зависимости от того, где физически находится работник во время исполнения своих трудовых обязанностей (п. 4 Протокола к СИДН с ОАЭ).
Современная версия положения о доходах физических лиц также призвана в большей степени защитить интересы российского бюджета с учетом того, как много физических лиц - сотрудников российских компаний сейчас работают удалённо, в т.ч. за рубежом.
