Алерт №143

Изменения направлены на борьбу с размыванием налоговой базы и выводом прибыли из-под налогообложения (BEPS) и коснутся международных групп компаний (далее – «МГК»), осуществляющих деятельность на территории России.

Ожидается, что новый закон вступит в силу с 1 января 2026 г. и установит минимальную эффективную ставку налога на прибыль на уровне 15%. Основная цель нововведений – предотвратить ситуации, когда налоговые льготы, предоставленные иностранным МГК (с зарубежной материнской компанией) в России, приводят к увеличению налоговых доходов в других странах.

Однако предлагаемый механизм имеет существенные отличия от международных стандартов GloBE (Global Anti-Base Erosion Rules), что порождает ряд рисков для бизнеса.

Ключевая проблема заключается в том, что российский законопроект предлагает упрощенный, но в то же время обособленный подход к расчету эффективной налоговой ставки. В отличие от правил GloBE, которые базируются на данных консолидированной финансовой отчетности и предусматривают множество корректировок, российский аналог будет рассчитываться на основе данных налогового учета для каждого участника МГК в отдельности. Такой подход не предполагает агрегирования финансовых результатов по всей юрисдикции и не учитывает такие важные элементы, как вычет для дохода от реальной экономической деятельности (Substance-based Income Exclusion) и корректировки на отложенные налоги. Это может привести к искажению реальной налоговой нагрузки и, как следствие, к более высокому доначислению налога.

В связи с этими расхождениями существует высокий риск того, что российский дополнительный налог (DMTT) не будет признан «квалифицированным» другими странами-участницами системы Pillar 2. Отсутствие такой квалификации означает, что налог, уплаченный в России, не будет засчитываться в других юрисдикциях, что приведет к двойному налогообложению. Более того, нововведения снизят положительный эффект от применения существующих льготных налоговых режимов и особенностей расчета налоговой базы, которые доступны участникам МГК, включая те, что действуют в особых экономических зонах, на территориях опережающего развития и для ИТ-компаний.

Это создает дополнительную неопределенность и увеличивает налоговую нагрузку на компании, входящие в МГК.

Для снижения негативных последствий новых правил компаниям необходимо уже сейчас проанализировать свою структуру и разработать стратегию адаптации. Одним из наиболее эффективных решений для групп, чья деятельность исторически сконцентрирована в России, является редомициляция – «переезд» иностранной материнской компании в российскую юрисдикцию в специальный административный район (САР). Это должно позволить группе перестать считаться «международной» и, таким образом, избежать применения дополнительного налога как в иностранной юрисдикции, так и в РФ. Другой вариант – полное исключение иностранной материнской компании из структуры, например, ее ликвидация с распределением акций российских дочерних компаний напрямую в пользу конечных собственников (если они являются физическими лицами или российскими компаниями) или аналогичное распределение акций с помощью возмездной сделки.

Вместо изменений, связанных с иностранной материнской компанией группы, реакцией на новые правила могут быть изменения в части «промежуточных» иностранных компаний, входящих в международную группу, если в настоящий момент они расположены в государствах, где правила Pillar 2 уже введены или будут введены в ближайшее время. Даже при сохранении в группе иностранной материнской компании (если сама она находится в государстве, где еще нет правил Pillar 2) исключение из группы таких «промежуточных» иностранных компаний позволит не применять новые правила в РФ.

Впрочем, это лишь возможные направления для поиска оптимального решения, так как ответ в каждом случае зависит от особенностей корпоративных отношений и стратегических планов МГК.