Суд признал необоснованным вывод о невозможности переноса вычета «авансового» НДС на последующие периодыПо итогам камеральной проверки декларации по НДС за 3-ий квартал 2021 года налоговый орган отказал налогоплательщику в применении вычетов по НДС. Одним из спорных моментов здесь стала предполагаемая неподтвержденность периода, когда налогоплательщиком были получены авансовые счета-фактуры с НДС от контрагентов, и правомерность применения вычета по этим счетам-фактурам в более поздние периоды.
Суды первой и апелляционной инстанций, рассматривая спор в пользу налогового органа, исходили из невозможности переноса вычетов по «авансовому» НДС на последующие периоды.
Судами отмечено, в частности, что Минфином России в Письме от 09.04.2015 № 03-07-11/20290 даны разъяснения о том, что в отношении вычетов с предварительной оплаты право заявлять их в течение трех лет нормами НК РФ не установлено. Таким образом, правило о трехлетнем периоде вычетов не применяется, в частности, к НДС, исчисленному с сумм предварительной оплаты, полученной в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), имущественных прав, то есть перенос вычетов по «авансовому» НДС на последующие периоды не допускается. В связи с этим предъявление к вычету «авансового» НДС может быть осуществлено исключительно в том налоговом периоде, в котором у налогоплательщика возникло право на такой вычет.
В соответствии с п. 1.1 ст. 172 НК РФ, налоговые вычеты, предусмотренные п. 2 ст. 171 НК РФ, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории РФ товаров (работ, услуг) или товаров, ввезенных им на территорию РФ. Что касается иных вычетов НДС, предусмотренных другими пунктами ст. 171 НК РФ, то право заявлять их в течение трех лет НК РФ не установлено.
При этом суды отклонили ссылку налогоплательщика на Постановление Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33, указав, что оно принято до момента вступления в силу Федерального закона от 29.11.2014 № 382-ФЗ, которым в НК РФ введён п. 1.1 ст. 172 НК РФ, и, как следствие, не учитывает дальнейших изменений законодательства, устанавливающих возможность заявления налоговых вычетов в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком товаров (работ, услуг) именно в отношении отдельных категорий вычетов.
Суд кассационной инстанции отменил акты нижестоящих судов и направил дело на новое рассмотрение, отметив, что нормы НК РФ не содержат запрета относительно правила о трехлетнем периоде вычетов по НДС, исчисленному с сумм предварительной оплаты. Делая ссылки на письма Минфина РФ, суды не учли, что письма не содержат правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не являются нормативными правовыми актами.
Кроме того, судами не было установлено, когда имела место реализация работ, по которым были осуществлены авансовые платежи. Это имеет существенное значение, поскольку по смыслу норм НК РФ заявление вычетов по авансовым платежам после реализации работ недопустимо, - отметил суд кассационной инстанции.
(постановление АС Московского округа от 10.06.2024 по делу № А40-130974/2023 ООО "Центральный телеграф")Суд признал, что истечение 3-летнего срока к моменту заявления остатка вычета по НДС само по себе не препятствует реализации права на вычетНалогоплательщик приобрел у контрагента нежилое строение и на основании счета-фактуры от 24.01.2020 заявил НДС в размере 28 661 318 руб. к вычету. При этом вычет заявлялся не единовременно, а частями - в 2,3,4 кварталах 2020 года, 1,2,3,4 кварталах 2021 года, 1,2,3,4 кварталах 2022 года.
Оставшуюся сумму вычета налогоплательщик заявил в декларации за 1 квартал 2023г., направив ее по системе электронного документооборота 31.03.2023. Однако в этот же день налоговым органом было сформировано уведомление об отказе в приеме налоговой декларации в электронной форме и о том, что расчет считается непредставленным по причине: «Нарушение установленного порядка представления сведений/ Налоговый (отчетный) период, за который представляется декларация (расчет), не наступил».
В связи с этим 03.04.2023 налогоплательщиком вновь направлена декларация по НДС за 1 квартал 2023 года, в которой снова заявлено о применении вышеназванного остатка вычета. Налоговый орган отказал в его предоставлении со ссылкой на пропуск 3-летнего срока.
Суды признали отказ налогового органа в применении остатка вычета неправомерным, отметив следующее.
Право налогоплательщика на вычет по НДС, реальность операций и правильность документов, налоговым органом не оспаривается. Отказ в предоставлении остатка вычета сводится лишь к пропуску 3-летнего срока (п. 2 ст. 173 НК РФ).
Между тем, разрешение вопроса о правомерности предоставления налогоплательщику права на применение налогового вычета по НДС с учетом предусмотренного законодателем срока на его реализацию осуществляется правоприменительными органами исходя из фактических обстоятельств конкретного дела, позволяющих установить соответствующий налоговый период, с которым связано начало течения указанного срока, а также обстоятельств, препятствовавших его соблюдению.
В данном случае заявление налогового вычета не одновременно в декларации за 2 квартал 2020г., а равномерно в следующие налоговые периоды не могло привести к негативным последствиям для бюджета. Иного налоговым органом не установлено. К началу 2023 года налоговый вычет в большей части налогоплательщику уже предоставлен. Заявление его оставшейся части в декларации за 1 квартал 2023г., направленной в последний день этого налогового периода, не говорит о злоупотреблении налогоплательщиком предоставленными правами. При этом, настаивая на правомерности отказа в принятии данной декларации, налоговый орган не указывает, что 31.03.2023 у налогоплательщика имелись хозяйственные операции, которые могли повлиять на расчет налоговой базы.
(постановление 17 ААС от 17.05.2024 по делу № А50-29534/2023 ООО "Ива-строй")Приобретение строящегося жилья с целью передачи служебных квартир работникам не предоставляет права на вычет НДСНалогоплательщик являлся заказчиком по договору подряда на строительство многоквартирного жилого дома с целью передачи квартир в нем во временное пользование своим работникам. НДС, выставляемый подрядчиком, принимался им к вычету.
Налоговый орган пришел к выводу о неправомерности принятия НДС к вычету, поскольку предоставление в пользование своим сотрудникам жилых помещений не является объектом обложения НДС в силу положений подп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ.
Налогоплательщик в свою очередь ссылался на неправильное толкование данной нормы. В данном случае цель строительства жилого дома и предоставления жилых помещений работникам - обеспечение производственного процесса налогоплательщика трудовыми ресурсами. Функциональное назначение жилого дома - проживание лиц, привлеченных к работе на производстве. Жилые помещения не предназначены для реализации жилищных прав граждан или для удовлетворения социальных потребностей граждан, а необходимы для обеспечения нормального производственного процесса налогоплательщика. Предоставление работодателем иногородним работникам жилых помещений для проживания в период их трудовой деятельности не является реализацией услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности.
Тем не менее, суды согласились с позицией налогового органа, указав следующее.
Как правильно установлено налоговым органом, из содержания вышеуказанной нормы следует, что необходимым условием для применения льготы является предоставление налогоплательщиком в пользование помещений, относящихся к жилому фонду. Каких-либо иных условий применения этой льготы действующее законодательство о налогах и сборах не содержит.
Операции по предоставлению в пользование жилых помещений являются необлагаемыми НДС независимо от каких-либо обстоятельств, и, соответственно, заявление в рассматриваемом случае налогоплательщиком налоговых вычетов в связи со строительством жилого дома, которые не могут использоваться в операциях облагаемых НДС, является неправомерным.
При этом нижестоящие суды в этом деле сослались на уже имеющуюся судебную практику - судебные акты по делу №
А28-7337/2019, включая отказное
Определение ВС РФ по нему от 15.10.2020 № 301-ЭС20-13644. Кроме того, они отклонили ссылку налогоплательщика на письмо ФНС от 23.12.2019 № СД-4-3/26492@ по рассматриваемому вопросу.
(постановление АС Волго-Вятского округа от 30.05.2024 по делу № А11-2929/2023 ЗАО "Фармацевтическая фирма "ЛЕККО") ОЦЕНКА TAXOLOGYСпоры по рассматриваемому вопросу продолжаются уже много лет (что является одним из показателей их актуальности для арбитражной налоговой практики), но, как показывает данное дело, суды далеко не всегда готовы к формированию практики, основанной прежде всего на анализе всех способов толкования одной из спорных норм гл. 21 НК РФ и/или формировании каких-либо дополнительных условий/критериев ее применения или неприменения (учитывая, например, в т.ч. что квалификация передачи имущества во временное пользование именно как услуги, сама по себе является непростым и зачастую спорным моментом).
Налогоплательщики в таких спорах по сути предлагают исходить из цели и смысла включения данной нормы и указанных в ней хозяйственных операций в статью 149 НК РФ, но в ответ сталкиваются с возражениями о недопустимости ограничительного толкования спорной нормы. К сожалению, пока не следует ни законодательного уточнения, ни разъяснения на уровне высших судебных инстанции, что могло бы способствовать сокращению подобных споров в будущем.
