22 года юридической практики Taxology –
22 победы в ВС РФ!
22 победы в ВС РФ!
27 марта 2024
Верховный суд РФ рассмотрел в пользу клиента Taxology прецедентный спор относительно влияния изменений налогового законодательства на согласованные условия договора.
Обстоятельства спора
В декабре 2019 г. между компаниями в порядке Закона №223-ФЗ был заключен сублицензионный договор на право использования ПО Microsoft на три года (2020, 2021, 2022). По условиям договора вознаграждение не облагалось НДС, что соответствовало действовавшей в моменте редакции пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ об освобождении от обложения НДС лицензий (сублицензий) и российского, и иностранного ПО. Отдельно в договоре оговаривалось, что «цена договора твердая и не подлежит изменению», а сублицензиар обязался не предъявлять контрагенту претензий по доплате НДС «в случае признания некорректной квалификации сделки относительно налоговой нормы пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ».
В 2021 г. правила налогообложения изменились, и лицензии (сублицензии) иностранного ПО, не включенного в Реестр отечественного ПО, исключили из освобождения.
Сублицензиар предъявил контрагенту дополнительно к согласованной в договоре цене за использование ПО в 2021 г. более 140 млн. руб. НДС по налоговой ставке 20%, который, однако, не был оплачен, что явилось основанием для судебного спора о взыскании дополнительных сумм вознаграждения и договорной пени.
История спора
Суды первой и кассационной инстанции отказали во взыскании, отметив, что отношения по сублицензиям рассматриваются в качестве предоставления права на ПО, а момент определения налоговой базы по НДС в отношении всего срока лицензирования (2020-2022) наступил в момент подписания акта приемки-передачи ПО в 2020 г., когда операции освобождались от налогообложения. Изменения в договор об увеличении согласованного вознаграждения сторонами не вносились, законодательного изменения порядка налогообложения недостаточно для взыскания дополнительно возникших с 2021 г. сумм НДС с контрагента. Суд апелляционной инстанции, напротив, удовлетворил требования о взыскании, однако, его решение было отменено судом кассационной инстанции.
Не согласившись с подходом, юристы Taxology подали кассационную жалобу в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ.
Рассмотрение в ВС РФ
27 марта 2024 г. ВС РФ рассмотрел спор в пользу клиента и оставил в силе постановление суда апелляционной инстанции, приняв во внимание доводы Taxology о том, что:
Позиция ВС РФ будет, несомненно, влиять на все ситуации, когда во время исполнения договора изменилось законодательство, влияющее на обязанности сторон. В условиях стремительных и многочисленных законодательных изменений значение победы по указанному вопросу трудно переоценить.
Интересы клиента в ВС РФ представляла советник, руководитель практики цифрового права Taxology Светлана Самохвалова.
Поздравляем с победой наших коллег, клиента, и всех налогоплательщиков, для которых позиция Верховного Суда станет подспорьем в решении сложных ситуаций!
В декабре 2019 г. между компаниями в порядке Закона №223-ФЗ был заключен сублицензионный договор на право использования ПО Microsoft на три года (2020, 2021, 2022). По условиям договора вознаграждение не облагалось НДС, что соответствовало действовавшей в моменте редакции пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ об освобождении от обложения НДС лицензий (сублицензий) и российского, и иностранного ПО. Отдельно в договоре оговаривалось, что «цена договора твердая и не подлежит изменению», а сублицензиар обязался не предъявлять контрагенту претензий по доплате НДС «в случае признания некорректной квалификации сделки относительно налоговой нормы пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ».
В 2021 г. правила налогообложения изменились, и лицензии (сублицензии) иностранного ПО, не включенного в Реестр отечественного ПО, исключили из освобождения.
Сублицензиар предъявил контрагенту дополнительно к согласованной в договоре цене за использование ПО в 2021 г. более 140 млн. руб. НДС по налоговой ставке 20%, который, однако, не был оплачен, что явилось основанием для судебного спора о взыскании дополнительных сумм вознаграждения и договорной пени.
История спора
Суды первой и кассационной инстанции отказали во взыскании, отметив, что отношения по сублицензиям рассматриваются в качестве предоставления права на ПО, а момент определения налоговой базы по НДС в отношении всего срока лицензирования (2020-2022) наступил в момент подписания акта приемки-передачи ПО в 2020 г., когда операции освобождались от налогообложения. Изменения в договор об увеличении согласованного вознаграждения сторонами не вносились, законодательного изменения порядка налогообложения недостаточно для взыскания дополнительно возникших с 2021 г. сумм НДС с контрагента. Суд апелляционной инстанции, напротив, удовлетворил требования о взыскании, однако, его решение было отменено судом кассационной инстанции.
Не согласившись с подходом, юристы Taxology подали кассационную жалобу в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ.
Рассмотрение в ВС РФ
27 марта 2024 г. ВС РФ рассмотрел спор в пользу клиента и оставил в силе постановление суда апелляционной инстанции, приняв во внимание доводы Taxology о том, что:
- поскольку для целей главы 21 НК РФ сублицензии квалифицируются в качестве оказания услуг, основания для рассмотрения отношений сторон в качестве однократного предоставления права отсутствуют;
- момент определения налоговой базы по сублицензиям, квалифицируемым в качестве услуг, приходится на периоды использования ПО – то есть, для 2021 г. – 2021 г., но не на момент подписания акта приема-передачи ПО, оплаты за использование ПО в 2020 г.;
- правила пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ изменились императивно, в силу п. 8 ст. 149 НК РФ в этом случае применяется порядок налогообложения, действующий на период отгрузки услуг в 2021 г.;
- НДС исчислен по налоговой ставке 20% в строгом соответствии с требованиями ст. 164 НК РФ и п. 17 Пленума ВАС РФ № 33 по НДС. Расчетная ставка не может быть применима, поскольку в договоре прямо отражено, что вознаграждение не облагается НДС и сторонами, очевидно, не закладывался в согласованную сумму;
- О налогах не договариваются. Наличие объекта налогообложения, момент определения налоговой базы, налоговая ставка устанавливаются законом и не могут быть предметом договоренности сторон;
- НДС являлся и является косвенным налогом на потребление. Поставщик обязан предъявить НДС покупателю и уплачивает его за счет полученного исполнения, но не за счет собственных денежных средств. Иного законодательством не установлено и противоречит принципу законности и экономического основания налогообложения;
- Несостоятелен подход судов о том, что императивно предписанный НДС должен быть уплачен покупателем только при условии его согласия подписать изменения в договор. Это очевидно нарушает баланс публичных и частных интересов и граничит с недобросовестным получением покупателем экономических преимуществ;
- НДС является нормативно предписанным элементом цены и при изменении правил налогообложения подлежит оплате покупателем в силу императивного указания закона и безотносительно внесения изменений в договор.
Позиция ВС РФ будет, несомненно, влиять на все ситуации, когда во время исполнения договора изменилось законодательство, влияющее на обязанности сторон. В условиях стремительных и многочисленных законодательных изменений значение победы по указанному вопросу трудно переоценить.
Интересы клиента в ВС РФ представляла советник, руководитель практики цифрового права Taxology Светлана Самохвалова.
Поздравляем с победой наших коллег, клиента, и всех налогоплательщиков, для которых позиция Верховного Суда станет подспорьем в решении сложных ситуаций!