В уходящем году с новой остротой встал вопрос о дате исчисления трехлетнего срока для возврата излишне уплаченных налогов. В 2011 году, а затем и в 2015 году ВАС РФ сформировал устойчивую позицию по налогу на прибыль: начинать отчет необходимо с момента представления годовой отчетности.

Однако многие инспекции на местах в отношении страховых взносов, имеющих схожий алгоритм исчисления и уплаты платежей нарастающим итогом в течение расчетного периода (год), отказываются принимать устоявшуюся годами практику, и настаивают на исчислении сроков с уплаты каждого платежного поручения. В уходящем году мы с удивлением отметили нарастающий вал такого рода налоговых споров, и надеемся на их успешное завершение в пользу бизнеса в новом году.

После прошлогоднего резонансного дела «Лесозавод 25», выигранного нашими юристами в Верховном Суде, тема разграничения недвижимого и движимого имущества для налоговых целей, казалось бы, исчерпала себя. Но на удивление, таких споров не стало меньше, а в некоторых отраслях экономики ситуация даже усугубилась: технологические сооружения многих предприятий оказались под угрозой переквалификации, по сути, из-за одного лишь фактора - кода ОКОФ в бухгалтерском учете.

Эти и многие другие нюансы нам приходилось учитывать на клиентских проектах, глубоко погружаясь в отраслевые бизнес-процессы и особенности технических характеристик промышленного оборудования. Под конец года оживился и законодатель, предложив противоречивый, но эффектный выход, в частности, для кабелей связи: признать их движимым имуществом. Грядущий год быка, уверен, порадует нас новыми событиями в данной сфере.

Мой первый год в команде Taxology запомнился не только погружением в новые крупные и нетривиальные проекты вместе с моими замечательными коллегами. Принятая в 2020 году Концепция налогового мониторинга оказалась в центре внимания, т.к. предлагала крупному бизнесу новые правила прозрачности: бизнес должен предоставлять инспекторам доступ к своей налоговой информации не только «здесь и сейчас», но и в течение трех лет после выбытия с мониторинга.

Для многих крупных компаний это оказалось существенным сдерживающим фактором. Плюс, к сожалению, никуда не ушли главные проблемы налогового мониторинга: непредсказуемость порядка назначения выездных проверок и отсутствие публикаций мотивированных мнений. И, тем не менее, механизм налогового мониторинга, уверена, будет набирать популярность в ближайшее время, поэтому многим компаниям имеет смысл в наступающем году доработать системы внутреннего контроля.

Сотрудники консалтингового департамента Taxology – специалисты с очень продолжительным стажем работы, с многолетним аудиторским опытом, с огромным количеством выполненных консалтинговых проектов за плечами. Так как мир не стоит на месте, цифровые технологии прочно вошли в бизнес наших клиентов, поэтому и мы вслед за ними существенно нарастили нашу экспертизу в digital-среде. Уходящий год крысы – второй год после масштабных поправок в регулировании «налога на Гугл» (НДС со стоимости электронных услуг, оказываемых иностранными провайдерами).

После долгих мучительных колебаний, а иногда и ступора от выработанных решений, был наконец снижен градус проблемы с уплатой НДС в ситуациях, когда состоящие на учете в российской налоговой инспекции иностранные поставщики электронных услуг одновременно оказывали российским организациям еще и неэлектронные услуги. В наступающем году, - верю, что я едина во мнении с большинством налогоплательщиков, - хотелось бы, чтобы законодатель, внося изменения в налоговые нормы, изначально прилагал усилия к недопущению неясностей или хотя бы оперативнее их устранял.

Для меня, безусловно, самым ярким событием 2020 г. стало дело ООО «Мега-Инвест» (Группа компаний «Монетка»), где Верховный Суд РФ впервые за долгое время в споре о применении правил «тонкой капитализации» встал на сторону налогоплательщика.

Суд признал, что задолженность не была контролируемой иностранным взаимозависимым лицом, а доказанность такого «контроля», по мнению Суда, является условием применения ст. 269 НК РФ. На практике мы уже сейчас видим результаты этого прецедентного Определения ВС РФ, и я уверена, что это только первый шаг в развитии толкования «правил тонкой капитализации» со стороны ВС РФ. Много интересного нас ждет в 2021 году.

В части ТЦО год ознаменовался, с одной стороны, отсутствием громких судебных дел и крупных споров с ФНС. С другой стороны, проверки цен в основном «перетекли» на «уровень» территориальных налоговых органов, что и обещала сделать ФНС. Некоторые наши клиенты уже столкнулись с такими «проверками» и «требованиями» от территориальных налоговых органов в рамках предпроверочного анализа. Вообще, «предпроверочный» анализ – любимый инструмент налоговых органов и «бич» 2020 г. Кстати, возможность его применения по сути была «узаконена» Законопроектом, который уже был принят в первом чтении Государственной Думой РФ.

В тоже время и «предпроверку» можно и нужно использовать себе во благо. «Предпроверка» в чем-то дает даже больше возможностей. Налоговые органы проявляют явно большую открытость и гибкий подход, в том числе в отношении предлагаемых налогоплательщиками методов ТЦО. Нет такой жесткой позиции о применимости только первого приоритетного метода, например, по котировкам. Рассматриваются вариации внутри первого метода (например, применение метода «нетбэк», когда за индикатор рыночной цены могут браться цены конечных отгрузок независимым покупателям с учетом корректировок), есть возможность применения комбинации. Конечно, все это выполняется при обоюдной открытости налогоплательщика и грамотной проработанной позиции по ценообразованию с его стороны. Надеюсь, что данные положительные тенденции сохранятся и в 2021 г.

Безусловным трендом 2020 года стал повышенный ажиотаж вокруг статьи 54.1, прежде всего, по вопросам о "плохих контрагентах". Главным судебным актом по этой теме стоит признать Определение Верховного Суда по делу "Звёздочки" об осмотрительности при выборе контрагента и алгоритме рассуждений при оценке такого выбора.

Параллельно сразу в нескольких регионах развивались настоящие судебные драмы о т.н. налоговой реконструкции, а под занавес года мысли налоговых экспертов стали полностью поглощены проектом концептуального письма ФНС России о применении статьи 54.1 на будущие периоды. И в этом контексте уходящий год запомнится мне гигантским прогрессом: должная осмотрительность вернулась в налоговые споры после нескольких лет небытия.

Нам это стало очевидно по результатам целого ряда налоговых проверок, которые мы успешно завершили в досудебном порядке: от серьезного пересчета недоимки и кратных уменьшений штрафов, до полного отказа от налоговых претензий под давлением массива доказательств, собранных юристами Taxology.

СПИК, РИП, ТОСЭР, ИНВ, ОЭЗ, СЗПК. Под этими аббревиатурами скрываются налоговые и подобные им преференции, которые государство представляет инвесторам в капитальные вложения. Однако льготу не только нужно получить, ее необходимо облечь в правильный и скрупулёзный документооборот, а затем быть готовым отстоять ее в ходе налоговой проверки.

Именно такие проекты мы комплексно претворяли в жизнь в уходящем году: разбирались в дебрях законотворческих инициатив, анализировали противоречивые подзаконные акты и региональные законы, формировали инвестиционные проекты под льготные условия, согласовывали и применяли, экономили и возвращали, спорили с налоговиками и находили взаимовыгодные компромиссы. В конечном итоге в нашей компании появился лозунг: «Каждой инвестиции - налоговые льготы!». И это того стоит, ведь налоговая экономия - приятный восьмизначный бонус для тех, кто реально вкладывается в инфраструктурное развитие нашей страны.

Не успела закончиться первая неделя моей работы в Taxology, как нагрянул локдаун, и пришлось учиться жить и работать по-новому. Это не помешало мне принять участие сразу в нескольких по-настоящему крупных проектах и, по словам старших коллег, даже показать хорошие результаты. По началу я, конечно, сомневалась, что осилю «двойную нагрузку»: новый коллектив и новый удаленный формат работы без привычных личных встреч, совещаний, обсуждений, планерок, «мозговых штурмов» и т.д. и т.п. Но в фирме к активной стадии пандемии вся необходимая инфраструктура была полностью оцифрована.

По ряду задач мы даже задействовали машинное обучение и искусственный интеллект, и мне, наряду с управляющими партнёрами компании посчастливилось стать полноправным участником такого эксперимента. Поэтому, трудности 2020-го года во многом подтолкнули к развитию, и эти позитивные результаты позволяют мне с оптимизмом смотреть в год грядущий.

Не секрет, что в 2020 году общая экономическая активность падала. Как следствие - снижались потребление и доходы населения, про прибыль компаний и говорить не приходится. Соответственно падали поступления в бюджет от НДС, НДФЛ и налога на прибыль. А вот объекты коммерческой недвижимости продолжали стоять и облагались налогом на имущество независимо от того, приносили они доход своим собственникам или нет.

Особенно проблема коснулась новых объектов, которые в условиях локдауна были лишены шансов найти покупателей или арендаторов. В таких условиях налоговые льготы и преференции по налогу на имущество обрели особую актуальность. Некоторым нашим клиентам эти льготы помогли в буквальном смысле спасти и сохранить бизнес.

При этом речь не идет о банальном снижении кадастровой стоимости. Этот инструмент давно и хорошо известен, однако он имеет свои пределы. Мы же сосредоточили свое внимание на куда более сложных ситуациях, связанных с квалификацией объектов недвижимости, как используемых или не используемых для коммерческой деятельности, исключением отдельных сооружений из объектов налогообложения, способом определения налоговой базы и многих других нестандартных подходах.

Особенный интерес представляют, например, ретроспективное использование некоторых налоговых льгот, что дает возможность не только снизить налог на имущество на будущее, но и вернуть излишне уплаченный налог за прошлые периоды. Отдельно стоит обратить внимание на Постановление КС РФ № 46-П, которое может помочь исключить многие объекты коммерческой недвижимости из налогообложения по кадастровой стоимости. Однако, как известно, российская судебная система не всегда оперативно реагирует на изменение правоприменительной практики, и поэтому нам всем предстоит еще много поработать над тем, чтобы нижестоящие суды начали правильно применять правовой подход Конституционного Суда.

Также в 2020 году произошло важное изменение, которое пока не все заметили. Речь идет о налогообложении непроданных апартаментов у застройщиков. Если до 2020 года застройщики не признавали такие апартаменты основными средствами и, соответственно, объектом налогообложения по налогу на имущество, то начиная с 2020 года факт того, является ли объект основным средством или нет, значения уже не имеет. Если апартаменты включены в Перечень объектов, облагаемых по кадастровой стоимости, то платить налог на имущество на них нужно в любом случае. Поэтому исключение таких апартаментов из Перечня – наиважнейшая задача, которая стоит сейчас перед застройщиками. Эти и многие другие вопросы, связанные с налогообложением коммерческой недвижимости, нам и нашим клиентам предстоит решать в 2021 году. И несмотря на все трудности, мы смотрим в новый год с неизменным оптимизмом.

Для меня 2020 год однозначно стоит признать годом «внутригрупповых услуг». И с этим наверняка согласится большинство компаний с иностранным участием. Многие из них учитывали расходы на внутригрупповые услуги в течение многих лет без каких-либо претензий со стороны налоговиков.

Однако в уходящем году ситуация накалилась до предела: приравнивая внутригрупповые услуги к акционерной деятельности, налоговые инспекции отказывали в вычете соответствующих расходов. Ну и следом зачастую полагалась «вишенка на торт» – переквалификация выплат в дивиденды с доначислением налогов у источника.

С другой стороны, произошло смягчение позиции ФНС по документальному оформлению внутригрупповых услуг благодаря выпущенному недавно письму-разъяснению налоговиков. Теперь в подтверждение оказанных услуг можно предоставлять переписку, скриншоты, и т.д. Тем не менее, как показывает практика, для снижения налоговых рисков компании целесообразно заготовить заранее отдельный документ, подробно описывающий суть оказанных внутрихолдинговых услуг и разумную деловую цель необходимости их оказания. В противном случае, компании могут грозить налоговые доначисления, измеряемые сотнями миллионов рублей.

ФНС России в уходящем году заметно усилила свои позиции во взыскании доначисленных налогов из карманов бизнесменов. Налоговики смогли убедить судей Верховного Суда в том, что к субсидиарной ответственности можно привлекать компании холдинга и выгодоприобретателей, на которых выводились активы. И это на фоне общего роста количества побед налоговой службы по данной категории дел! Сейчас в арбитражах по налоговой субсидиарке все еще рассматриваются дела по налоговым проверкам десятилетней давности.

Это лишний раз подчеркивает важность своевременного реагирования: защита директоров, бенефициаров и членов их семей от субсидиарной ответственности начинается задолго до процедуры банкротства, а именно в самый первый день выездной налоговой проверки.

Прошедший год ознаменовался новым витком, казалось бы, решенной проблемы учета товарных потерь в виде порчи и недостач. Нашумевшее дело «Посуда-Центр Сервис» вынудило налогоплательщиков независимо от сферы деятельности снова пересмотреть свои подходы к оформлению результатов инвентаризаций и процедур выявления порчи. Всем налогоплательщикам, не ограничиваясь сферой розничной торговли, требуется скрупулёзно подходить к проведению и документальному оформлению товарных потерь с учетом специфики каждой категории товарных списаний, проведению расследований по выявлению причин образования товарных потерь.

Налогоплательщикам и инспекции необходимо объективно оценивать достаточность принимаемых мер по выявлению и предотвращению товарных потерь, чтобы они, с одной стороны, не превратились в тормоз для бизнес-процессов, а с другой, достоверно и понятно подтверждали не только факты образования порчи и недостач, но и ключевые причины и обстоятельства их возникновения.

Со своей стороны, мы в Taxology всегда помогаем клиентам выработать наилучшее решение для нивелирования налоговых рисков.