Напомним, одной из основных выгод ФИНВ является возможность передачи вычета внутри группы, в том числе, как предполагалось многими налогоплательщиками, от компании-инвестора, применяющего льготные режимы (ТОР, ОЭЗ, СПВ, РИП и т.п.), компаниям группы, имеющим прибыль, но не имеющим значимых инвестиций.
Однако Минфин РФ в письме от 18.02.2025 № 03-03-06/1/14693 ставит такую возможность под сомнение, выражая позицию, которая может существенно ограничить передачу ФИНВ внутри группы компаний от инвестора, применяющего льготу по налогу на прибыль в рамках специального инвестиционного контракта (СПИК). Мы полагаем, что данная позиция может быть распространена и на иных инвесторов, применяющих режимы с пониженной ставкой налога в федеральный бюджет.
Суть позиции Минфина РФ
По мнению Минфина РФ, участник СПИК 1.0, применяющий нулевую ставку налога на прибыль в федеральный бюджет, лишён возможности передать ФИНВ другим компаниям своей группы.
Логика финансового ведомства такова: согласно формулировке п. 1 ст. 286.2 НК РФ, налогоплательщик может уменьшить на ФИНВ сумму налога на прибыль, исчисленную «в соответствии со статьёй 286 НК РФ по налоговой ставке, установленной абзацем вторым пункта 1 статьи 284 НК РФ». То есть речь идёт о налоге, зачисляемом в федеральный бюджет по ставке 7% (8% в 2025-2030 гг.). При применении ставки 0%, в частности по СПИК, налогоплательщик самостоятельно не может применить ФИНВ. Минфин РФ, хотя и не делает этого явно, фактически полагает, что невозможность самостоятельного применения вычета исключает и возможность его передачи.
Логика финансового ведомства такова: согласно формулировке п. 1 ст. 286.2 НК РФ, налогоплательщик может уменьшить на ФИНВ сумму налога на прибыль, исчисленную «в соответствии со статьёй 286 НК РФ по налоговой ставке, установленной абзацем вторым пункта 1 статьи 284 НК РФ». То есть речь идёт о налоге, зачисляемом в федеральный бюджет по ставке 7% (8% в 2025-2030 гг.). При применении ставки 0%, в частности по СПИК, налогоплательщик самостоятельно не может применить ФИНВ. Минфин РФ, хотя и не делает этого явно, фактически полагает, что невозможность самостоятельного применения вычета исключает и возможность его передачи.
Анализ правомерности позиции Минфина РФ
Позиция Минфина РФ вызывает серьёзные сомнения.
1. Основание для передачи ФИНВ:
Согласно пункту 2 статьи 286.2 НК РФ, основанием для передачи вычета является факт осуществления инвестиций налогоплательщиком. Закон не требует, чтобы налогоплательщик непосредственно применял вычет или исчислял налог по определённой ставке. Это основное противоречие позиции Минфина РФ с положениями ст. 286.2 НК РФ.
2. Отсутствие явных ограничений для участников СПИК:
Статья 286.2 НК РФ прямо не исключает участников СПИК из числа налогоплательщиков, имеющих право передавать ФИНВ. Перечень налогоплательщиков, которым запрещено применять ФИНВ (п. 10 ст. 286.2 НК РФ), участников СПИК не упоминает.
Таким образом, позиция Минфина РФ не имеет прямого нормативного основания и требует дополнительных разъяснений Федеральной налоговой службы или судебного толкования.
1. Основание для передачи ФИНВ:
Согласно пункту 2 статьи 286.2 НК РФ, основанием для передачи вычета является факт осуществления инвестиций налогоплательщиком. Закон не требует, чтобы налогоплательщик непосредственно применял вычет или исчислял налог по определённой ставке. Это основное противоречие позиции Минфина РФ с положениями ст. 286.2 НК РФ.
2. Отсутствие явных ограничений для участников СПИК:
Статья 286.2 НК РФ прямо не исключает участников СПИК из числа налогоплательщиков, имеющих право передавать ФИНВ. Перечень налогоплательщиков, которым запрещено применять ФИНВ (п. 10 ст. 286.2 НК РФ), участников СПИК не упоминает.
Таким образом, позиция Минфина РФ не имеет прямого нормативного основания и требует дополнительных разъяснений Федеральной налоговой службы или судебного толкования.
Практические последствия
Подход Минфина РФ ограничивает возможности налоговой оптимизации для групп компаний, реализующих инвестиционные проекты через структуры с участниками СПИК, ТОР, ОЭЗ, СПВ, РИП и т.п., через передачу ФИНВ внутри группы. Мы допускаем, что налоговые органы будут отказывать в применении ФИНВ компаниям, получившим вычет от налогоплательщиков группы, пользующихся льготными ставками в рамках специальных режимов.
Предложение услуг Taxology
Специалисты Taxology готовы оценить конкретную ситуацию налогоплательщиков, планирующих передачу ФИНВ внутри группы, разработать стратегию защиты и при необходимости оспорить отказы налоговых органов.
