Арбитражный суд Амурской области принял решение по делу № А04-8687/2022, где ПАО «Прииск Дамбуки» (далее – Общество, Компания) отказано в предоставлении льготы по НДПИ в связи с включением лизинговых платежей в состав капитальных вложений по региональному инвестиционному проекту (РИП).
Компания реализовала инвестиционный проект, направленный на техническое перевооружение месторождений россыпного золота, в связи с чем Обществом были заключены договоры финансовой аренды (лизинга) на подъемно-транспортные машины, самосвалы и т.д. Условиями договоров было определено, что лизинговые платежи являются платой за владение и пользование предметами лизинга. При этом в состав лизинговых платежей выкупная стоимость предмета лизинга не включалась, за исключением последней выплаты. После полной уплаты общей суммы платежей по договору и выкупной цены предметы лизинга перешли в собственность Общества.
Из 30 объектов, введенных в эксплуатацию в период 2018-2021 гг. 20 объектов приобретены Обществом в рамках договоров финансовой аренды.
31.08.2021 Компания оформила заявление о получении статуса участника внереестрового РИП на основании ст. 25.12-1 НК РФ и применении льготы по НДПИ, включив в состав капитальных вложений полную стоимость 20 объектов лизингового имущества, за вычетом доходов лизингодателей в виде платы за пользование имуществом. По мнению Общества, указанная стоимость и является фактическими расходами на приобретение лизингового имущества, так как в силу п. 1 ст. 28 Закона № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» является возмещением расходов лизингодателя.
Налоговый орган не согласился с таким подходом, указав, что Общество неправомерно заявило льготу по НДПИ, поскольку сумма капитальных вложений не соответствует отраженному в заявлении объему. В обоснование своей позиции Инспекция привела следующие доводы:
Разрешая спор, суд пришел к выводу, что поскольку выкупная стоимость оспариваемого имущества не входит в состав лизинговых платежей, за исключением последнего месяца внесения платежа, Общество не имело права на включение в состав капитальных вложений полной суммы расходов по лизинговым договорам.
Таким образом, Общество, заявляя в состав капитальных вложений в рамках РИП объекты основных средств, приобретенных на основании договоров финансовой аренды, вправе было учесть только выкупную стоимость данных средств без учета затрат на аренду данных средств. Соответственно, отказ в предоставлении налоговой льготы обусловлен отсутствием подтверждения осуществленных капитальных вложений, а также несоответсвия объема инвестиций, указанных в заявлении о применении льготы.
Оценка Taxology
Интересным обстоятельством этого дела является тот факт, что общий размер выкупной стоимости имущества составил более 50 млн. руб., что соответствует критерию, определенному подп. 4.1 п. 1 ст. 25.8 НК РФ. Вместе с тем, в своих требованиях инвестор настаивал на подтверждении льготы на основании заявления, согласно которому объем капитальных вложений составил более 250 млн. руб., что повлекло получение отказа в льготе в полной сумме.
В силу п. 3 ст. 25.12-1 НК РФ в случае, если было выявлено невыполнение участником РИП заявленного объема капитальных вложений, применение налоговых льгот, предусмотренных ст. 25.12-1 НК РФ, прекращается с начала налогового периода, в котором данным участником было допущено такое несоответствие.
Поскольку применение данной льготы носит заявительный характер в подобных ситуациях целесообразно предварительно представить в налоговый орган уточненное заявление с корректной суммой капитальных вложений, для того чтобы подтвердить правовые основания на льготу.
Если Вы инвестируете в производство и пока еще не знакомы с налоговыми льготами или опасаетесь совершить ошибки, то компания Taxology готова оказать Вам поддержку на пути к налоговой экономии!
Из 30 объектов, введенных в эксплуатацию в период 2018-2021 гг. 20 объектов приобретены Обществом в рамках договоров финансовой аренды.
31.08.2021 Компания оформила заявление о получении статуса участника внереестрового РИП на основании ст. 25.12-1 НК РФ и применении льготы по НДПИ, включив в состав капитальных вложений полную стоимость 20 объектов лизингового имущества, за вычетом доходов лизингодателей в виде платы за пользование имуществом. По мнению Общества, указанная стоимость и является фактическими расходами на приобретение лизингового имущества, так как в силу п. 1 ст. 28 Закона № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» является возмещением расходов лизингодателя.
Налоговый орган не согласился с таким подходом, указав, что Общество неправомерно заявило льготу по НДПИ, поскольку сумма капитальных вложений не соответствует отраженному в заявлении объему. В обоснование своей позиции Инспекция привела следующие доводы:
- Уплачиваемые инвестором суммы по договору финансовой аренды (лизинга) нельзя отнести к капитальным вложениям, поскольку, возмещая лизингодателю его инвестиционные затраты, сам лизингополучатель каких-либо вложений в создание и приобретение (за исключением уплаты выкупной стоимости имущества) не несет;
- Обществом были заключены договоры, по условиям которых выкупная стоимость была равна последнему лизинговому платежу;
- Общество не представляло корректировочное заявление о применении налоговой льготы по НДПИ, исходя из фактического объема капитальных вложений (без учета лизинговых платежей), вследствие чего на основании п. 3 ст. 25.12-1 НК РФ в льготе отказано.
Разрешая спор, суд пришел к выводу, что поскольку выкупная стоимость оспариваемого имущества не входит в состав лизинговых платежей, за исключением последнего месяца внесения платежа, Общество не имело права на включение в состав капитальных вложений полной суммы расходов по лизинговым договорам.
Таким образом, Общество, заявляя в состав капитальных вложений в рамках РИП объекты основных средств, приобретенных на основании договоров финансовой аренды, вправе было учесть только выкупную стоимость данных средств без учета затрат на аренду данных средств. Соответственно, отказ в предоставлении налоговой льготы обусловлен отсутствием подтверждения осуществленных капитальных вложений, а также несоответсвия объема инвестиций, указанных в заявлении о применении льготы.
Оценка Taxology
Интересным обстоятельством этого дела является тот факт, что общий размер выкупной стоимости имущества составил более 50 млн. руб., что соответствует критерию, определенному подп. 4.1 п. 1 ст. 25.8 НК РФ. Вместе с тем, в своих требованиях инвестор настаивал на подтверждении льготы на основании заявления, согласно которому объем капитальных вложений составил более 250 млн. руб., что повлекло получение отказа в льготе в полной сумме.
В силу п. 3 ст. 25.12-1 НК РФ в случае, если было выявлено невыполнение участником РИП заявленного объема капитальных вложений, применение налоговых льгот, предусмотренных ст. 25.12-1 НК РФ, прекращается с начала налогового периода, в котором данным участником было допущено такое несоответствие.
Поскольку применение данной льготы носит заявительный характер в подобных ситуациях целесообразно предварительно представить в налоговый орган уточненное заявление с корректной суммой капитальных вложений, для того чтобы подтвердить правовые основания на льготу.
Если Вы инвестируете в производство и пока еще не знакомы с налоговыми льготами или опасаетесь совершить ошибки, то компания Taxology готова оказать Вам поддержку на пути к налоговой экономии!
Надеемся, что предоставленная информация окажется для Вас полезной. Мы готовы ее обсудить в удобном для Вас формате.
Ознакомиться с услугами по налоговым льготам
