Минфин России в письме от 17.02.2025 № 03-03-06/1/14340 сформулировал позицию, согласно которой организация, освобожденная от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на прибыль, не вправе передавать федеральный инвестиционный налоговый вычет (ФИНВ) другим компаниям группы.
Суть события
В указанном письме финансовое ведомство применило новую конструкцию в качестве условия, которому должен соответствовать налогоплательщик, передающий ФИНВ: «организация, являющаяся налогоплательщиком, исчисляющим и уплачивающим налог на прибыль по общеустановленной ставке». При этом такое ограничение отсутствует в ст. 286.2 НК РФ.
Важно отметить, что понятие «освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на прибыль» не совпадает с понятием «применение пониженной ставки или ставки 0% по налогу на прибыль». Так, организации, полностью освобождённые от обязанностей налогоплательщика (например, участники проекта «Сколково», Военного инновационного технополиса «Эра» Минобороны, компании, действующие на территориях Южно-Курильского, Курильского или Северо-Курильского городских округов), не могут соответствовать озвученному Минфином РФ условию, поскольку не обязаны даже подавать налоговую декларацию.
На наш взгляд, применение Минфином РФ подобной конструкции выходит за рамки поставленного вопроса и является попыткой распространить запрет передачи ФИНВ на все потенциальные ситуации, когда компания группы не исчисляет и не уплачивает налог на прибыль по ставке 8% в федеральный бюджет по любому возможному основанию.
Важно отметить, что понятие «освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на прибыль» не совпадает с понятием «применение пониженной ставки или ставки 0% по налогу на прибыль». Так, организации, полностью освобождённые от обязанностей налогоплательщика (например, участники проекта «Сколково», Военного инновационного технополиса «Эра» Минобороны, компании, действующие на территориях Южно-Курильского, Курильского или Северо-Курильского городских округов), не могут соответствовать озвученному Минфином РФ условию, поскольку не обязаны даже подавать налоговую декларацию.
На наш взгляд, применение Минфином РФ подобной конструкции выходит за рамки поставленного вопроса и является попыткой распространить запрет передачи ФИНВ на все потенциальные ситуации, когда компания группы не исчисляет и не уплачивает налог на прибыль по ставке 8% в федеральный бюджет по любому возможному основанию.
Рекомендации Taxology
В сложившейся ситуации, когда новое ограничение на передачу ФИНВ стало неожиданностью для бизнеса, рекомендуем следующие шаги:
- пытаться убедить Минфин России в ошибочности принятой позиции и добиваться выпуска официальных разъяснений, в которых будет явно и однозначно пересмотрен указанный подход.
- рассмотреть возможность формирования судебного прецедента, например, уже по итогам 1 квартала 2025 года. Для этого налогоплательщик, применивший ФИНВ, полученный от организации, имеющей специальный налоговый статус (ТОР, СПИК и т.п.), которая уплачивает налог по ставке менее 8%, может оспорить отказ налогового органа в применении вычета.
