Суть события
Минфин России в письме от 03.07.2025 № 03-03-08/64930 рассмотрел вопрос о порядке применения налоговых льгот для инвестора, который, будучи резидентом ТОР, заключил СЗПК в рамках осуществления той же деятельности.
Регулирование вопроса
Согласно п. 1.8 ст. 284 и ст. 284.4 НК РФ налогоплательщики–резиденты ТОР имеют право на применение пониженной ставки по налогу на прибыль организаций.
В соответствии с п. 3 ст. 288.4 НК РФ налогоплательщики–участники СЗПК вправе применять налоговый вычет по налогу на прибыль организаций от деятельности, связанной с реализацией инвестпроекта в рамках заключенного соглашения.
При этом налоговое законодательство не содержит положений, ограничивающих совмещение налоговых преференций в рамках ТОР и СЗПК. Более того, абз. 3 п. 3 ст. 288.4 НК РФ прямо предусматривает возможность применения налогового вычета в рамках СЗПК при наличии у налогоплательщика права на применение пониженной ставки.
В соответствии с п. 3 ст. 288.4 НК РФ налогоплательщики–участники СЗПК вправе применять налоговый вычет по налогу на прибыль организаций от деятельности, связанной с реализацией инвестпроекта в рамках заключенного соглашения.
При этом налоговое законодательство не содержит положений, ограничивающих совмещение налоговых преференций в рамках ТОР и СЗПК. Более того, абз. 3 п. 3 ст. 288.4 НК РФ прямо предусматривает возможность применения налогового вычета в рамках СЗПК при наличии у налогоплательщика права на применение пониженной ставки.
Позиция Минфина России
Если налогоплательщик одновременно соответствует критериям для получения налоговых льгот в рамках ТОР и СЗПК, то он должен определить, какой из преференциальных режимов ему применять.
При этом данное решение будет действовать в течение всего периода нахождения налогоплательщика в том или ином статусе.
Таким образом, по мнению ведомства, совмещение льгот по налогу на прибыль организаций в рамках ТОР и СЗПК не допускается.
При этом данное решение будет действовать в течение всего периода нахождения налогоплательщика в том или ином статусе.
Таким образом, по мнению ведомства, совмещение льгот по налогу на прибыль организаций в рамках ТОР и СЗПК не допускается.
Оценка Taxology
Позиция Минфина России представляется спорной, поскольку вступает в противоречие с установленным абз. 3 п. 3 ст. 288.4 НК РФ правом налогоплательщика применять налоговый вычет в рамках СЗПК вместе с пониженной налоговой ставкой. Ведомство в письме в целом не упоминает данную норму, хотя при этом также подтверждает, что налоговое законодательство никак не ограничивает резидентов ТОР в заключении СЗПК.
Кроме того, Минфин России в письме не конкретизирует, является ли выбор налогоплательщика окончательным и можно ли впоследствии его изменить. Например, если в будущем налогоплательщик утратит право на применение налоговых льгот в рамках выбранного им режима.
Рекомендуем учитывать данную позицию при выборе и совмещении налоговых льгот, в т. ч. не только СЗПК и ТОР, поскольку такой ограничительный подход может быть распространен и на иные преференциальные режимы.
Кроме того, Минфин России в письме не конкретизирует, является ли выбор налогоплательщика окончательным и можно ли впоследствии его изменить. Например, если в будущем налогоплательщик утратит право на применение налоговых льгот в рамках выбранного им режима.
Рекомендуем учитывать данную позицию при выборе и совмещении налоговых льгот, в т. ч. не только СЗПК и ТОР, поскольку такой ограничительный подход может быть распространен и на иные преференциальные режимы.
