В письме от 10.04.2025 № 03-03-06/1/35652 Минфин России рассмотрел вопрос о возможности применения ИНВ в налоговом (отчетном) периоде, по итогам которого задекларирован убыток.
Позиция Минфина России
Ранее Минфин России указывал на необходимость получения прибыли в периоде несения расходов как на обязательное условие заявления и переноса ИНВ. Данный вывод содержится в письме ведомства от 28.02.2024 № 03-03-06/1/17188.
Вместе с тем, в новом разъяснении Минфин России пришел к противоположному выводу и признал правомерным заявление ИНВ в убыточном периоде, перенос вычета и его использование в последующих периодах. Минфин России подчеркнул, что при условии закрепления в учетной политике решения об использовании права на применение вычета ИНВ применяется независимо от наличия либо отсутствия прибыли в соответствующем налоговом периоде. Кроме того, Минфин России отметил, что право на заявление ИНВ в периоде получения убытка может быть ограничено региональным законодательством.
Вместе с тем, в новом разъяснении Минфин России пришел к противоположному выводу и признал правомерным заявление ИНВ в убыточном периоде, перенос вычета и его использование в последующих периодах. Минфин России подчеркнул, что при условии закрепления в учетной политике решения об использовании права на применение вычета ИНВ применяется независимо от наличия либо отсутствия прибыли в соответствующем налоговом периоде. Кроме того, Минфин России отметил, что право на заявление ИНВ в периоде получения убытка может быть ограничено региональным законодательством.
Нормативное обоснование позиции Минфина России
Для обоснования ранее сформулированных выводов Минфин России ссылался на п. 5 ст. 286.1 НК РФ, согласно которому ИНВ применяется к исчисленной сумме налога (авансового платежа). Тем не менее, ведомство не учитывало, что в указанной норме речь идет о налоге, исчисленном не только за период, в котором налогоплательщик понес расходы на основные средства, но и за последующие периоды.
В новом разъяснении ссылка на п. 5 ст. 286.1 НК РФ отсутствует. Минфин России руководствуется п. 2.1 и п. 9 ст. 286.1 НК РФ, которые прямо предусматривают возможность переноса неиспользованного ИНВ в части, превышающей его предельную величину. В ситуации с получением убытка сумма такого превышения и, соответственно, переносимого остатка составляет всю доступную сумму ИНВ.
При этом согласно п. 9 ст. 286.1 НК РФ ограничения в отношении переноса ИНВ могут быть установлены законом субъекта РФ. Следовательно, в отсутствие таких ограничений по общему правилу право налогоплательщика на заявление ИНВ не зависит от декларирования прибыли либо убытка в периоде осуществления расходов.
Таким образом, результат пересмотра Минфином России ранее сформулированного подхода соответствует нормам ст. 286.1 НК РФ, расширяет возможности получения инвесторами налоговой экономии и позволяет снизить налоговые риски при заявлении и переносе ИНВ для убыточных компаний.
В новом разъяснении ссылка на п. 5 ст. 286.1 НК РФ отсутствует. Минфин России руководствуется п. 2.1 и п. 9 ст. 286.1 НК РФ, которые прямо предусматривают возможность переноса неиспользованного ИНВ в части, превышающей его предельную величину. В ситуации с получением убытка сумма такого превышения и, соответственно, переносимого остатка составляет всю доступную сумму ИНВ.
При этом согласно п. 9 ст. 286.1 НК РФ ограничения в отношении переноса ИНВ могут быть установлены законом субъекта РФ. Следовательно, в отсутствие таких ограничений по общему правилу право налогоплательщика на заявление ИНВ не зависит от декларирования прибыли либо убытка в периоде осуществления расходов.
Таким образом, результат пересмотра Минфином России ранее сформулированного подхода соответствует нормам ст. 286.1 НК РФ, расширяет возможности получения инвесторами налоговой экономии и позволяет снизить налоговые риски при заявлении и переносе ИНВ для убыточных компаний.
