Суть события
Минфин России выпустил письма № 03-03-06/1/34740 от 08.04.2025 и № 03-03-06/1/34738 от 08.04.2025. В данных письмах министерство рассмотрело вопрос о том, каким образом надлежит исчислять минимальный размер налога на прибыль организаций, если налогоплательщик одновременно применяет и ИНВ, и ФИНВ.
Регулирование вопроса
Согласно абз. 3 п. 3 ст. 286.1 НК РФ при применении ИНВ сумма налога, подлежащая зачислению в федеральный бюджет, не может быть уменьшена на величину большую, чем расчетная сумма налога, исчисленная исходя из величины прибыли, приходящейся на соответствующее обособленное подразделение, и ставки налога, установленной абз. 2 п. 1 ст. 284 НК РФ, уменьшенной на 5 процентных пунктов.
При этом на основании абз. 7 п. 3 ст. 286.1 НК РФ при применении ИНВ сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, не может быть меньше расчетной суммы налога за налоговый (отчетный) период при условии применения ставки налога в размере 5%.
Соответственно, максимальный размер ИНВ в части федерального бюджета составляет сумму налога на прибыль, исчисленного по ставке 3%, а минимальная ставка, по которой налог на прибыль должен уплачиваться, составляет 5%.
В соответствии с абз. 3 п. 6 ст. 286.2 НК РФ сумма налога, подлежащая зачислению в федеральный бюджет, в результате уменьшения на ФИНВ не может быть ниже суммы налога, исчисленной по ставке 2% (3% – в 2025 – 2030 гг.).
Следовательно, максимальная сумма ФИНВ, в свою очередь, ограничена только путем установления минимальной ставки, по которой должен уплачиваться налог на прибыль в федеральный бюджет.
При этом налоговое законодательство не запрещает применение ИНВ и ФИНВ в одном налоговом периоде, если данные преференции применяются к разным основным средствам налогоплательщика.
Соответственно, возникает вопрос, как именно следует рассчитать минимальный размер налога на прибыль в федеральный бюджет.
При этом на основании абз. 7 п. 3 ст. 286.1 НК РФ при применении ИНВ сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, не может быть меньше расчетной суммы налога за налоговый (отчетный) период при условии применения ставки налога в размере 5%.
Соответственно, максимальный размер ИНВ в части федерального бюджета составляет сумму налога на прибыль, исчисленного по ставке 3%, а минимальная ставка, по которой налог на прибыль должен уплачиваться, составляет 5%.
В соответствии с абз. 3 п. 6 ст. 286.2 НК РФ сумма налога, подлежащая зачислению в федеральный бюджет, в результате уменьшения на ФИНВ не может быть ниже суммы налога, исчисленной по ставке 2% (3% – в 2025 – 2030 гг.).
Следовательно, максимальная сумма ФИНВ, в свою очередь, ограничена только путем установления минимальной ставки, по которой должен уплачиваться налог на прибыль в федеральный бюджет.
При этом налоговое законодательство не запрещает применение ИНВ и ФИНВ в одном налоговом периоде, если данные преференции применяются к разным основным средствам налогоплательщика.
Соответственно, возникает вопрос, как именно следует рассчитать минимальный размер налога на прибыль в федеральный бюджет.
Позиция Минфина России
Исходя из действующих ограничений объема применения ФИНВ и ИНВ, Минфин России пришел к выводу, что в случае одновременного заявления налоговых льгот к сумме налога на прибыль организаций, подлежащей зачислению в федеральный бюджет, будет применяться ограничение, предусмотренное п. 6 ст. 286.2 НК РФ.
Иными словами, минимальная сумма налога на прибыль должна составить 3% в 2025 г.
Иными словами, минимальная сумма налога на прибыль должна составить 3% в 2025 г.
Оценка Taxology
Позиция Минфина России соответствует буквальному толкованию налогового законодательства в актуальной редакции. При этом напомним, что Минфин России подготовил законопроект, в котором предполагается скорректировать в том числе положения абз. 7 п. 3 ст. 286.1 и абз. 3 п. 6 ст. 286.2 НК РФ. Предлагается изменить формулировки данных норм таким образом, чтобы максимальный размер ИНВ и ФИНВ определялся расчетной суммой налога по ставкам 3% и 5% соответственно. В случае принятия данных поправок налог на прибыль сможет уменьшаться налогоплательщиками вплоть до нуля.
