Суть события
Минфин России в письме от 22.04.2026 № 03-03-06/1/34079 дополнил ранее выраженную позицию по вопросу одновременного применения налоговых льгот для резидентов ТОР и участников СЗПК.
Регулирование вопроса
Согласно п. 1.8 ст. 284 и ст. 284.4 НК РФ резиденты ТОР имеют право на применение пониженной ставки по налогу на прибыль организаций.
Участники СЗПК, в свою очередь, в соответствии с п. 3 ст. 288.4 НК РФ вправе применять налоговый вычет по налогу на прибыль организаций.
При этом налоговое законодательство не содержит положений, ограничивающих совмещение преференций в рамках ТОР и СЗПК, как это прямо предусмотрено для иных режимов (например, СЗПК и ФИНВ согласно ст. 286.2 НК РФ).
Более того, абз. 3 п. 3 ст. 288.4 НК РФ прямо предусматривает возможность применения налогового вычета в рамках СЗПК при наличии у налогоплательщика права на применение пониженной ставки.
Позиция Минфина России
Ранее в письме от 03.07.2025 № 03-03-08/64930 ведомство указало, что совмещение налоговых льгот по налогу на прибыль организаций в рамках ТОР и СЗПК не допускается. По мнению Минфина России, налогоплательщик обязан выбрать один преференциальный режим, в рамках которого будут применяться налоговые льготы.
В новом разъяснении ведомство детализировало свою позицию:
Оценка TAXOLOGY
Как мы отмечали ранее, позиция Минфина России представляется спорной. При этом в новом письме ведомство обратилось к абз. 3 п. 3 ст. 288.4 НК РФ и указало, что данные положения касаются исключительно пониженной ставки для участников СЗПК (а не других преференциальных режимов).
Вместе с тем такое ограничение не следует из буквального содержания нормы. Кроме того, при подобном подходе указанные положения в принципе не могут быть реализованы, поскольку на данный момент для участников СЗПК не предусмотрены налоговые льготы в виде пониженных ставок.
Положительным аспектом является подтверждение права инвесторов совмещать налоговые льготы в рамках ТОР и СЗПК при реализации нескольких независимых инвестиционных проектов. Такой подход отвечает экономическим реалиям деятельности крупных организаций, осуществляющих капитальные вложения сразу по нескольким направлениям.
Отметим, что, по данным РСПП, на практике наблюдается общая тенденция к ограничению совмещения инвесторами налоговых льгот в рамках нескольких преференциальных режимов. В связи с этим рекомендуем учитывать данное разъяснение в отношении всех преференциальных механизмов, а не только применительно к ТОР и СЗПК.
В свою очередь, Taxology продолжает успешно сопровождать инвестиционные проекты, в рамках которых совмещаются различные преференциальные режимы (например, СПИК и ИНВ).
Минфин России в письме от 22.04.2026 № 03-03-06/1/34079 дополнил ранее выраженную позицию по вопросу одновременного применения налоговых льгот для резидентов ТОР и участников СЗПК.
Регулирование вопроса
Согласно п. 1.8 ст. 284 и ст. 284.4 НК РФ резиденты ТОР имеют право на применение пониженной ставки по налогу на прибыль организаций.
Участники СЗПК, в свою очередь, в соответствии с п. 3 ст. 288.4 НК РФ вправе применять налоговый вычет по налогу на прибыль организаций.
При этом налоговое законодательство не содержит положений, ограничивающих совмещение преференций в рамках ТОР и СЗПК, как это прямо предусмотрено для иных режимов (например, СЗПК и ФИНВ согласно ст. 286.2 НК РФ).
Более того, абз. 3 п. 3 ст. 288.4 НК РФ прямо предусматривает возможность применения налогового вычета в рамках СЗПК при наличии у налогоплательщика права на применение пониженной ставки.
Позиция Минфина России
Ранее в письме от 03.07.2025 № 03-03-08/64930 ведомство указало, что совмещение налоговых льгот по налогу на прибыль организаций в рамках ТОР и СЗПК не допускается. По мнению Минфина России, налогоплательщик обязан выбрать один преференциальный режим, в рамках которого будут применяться налоговые льготы.
В новом разъяснении ведомство детализировало свою позицию:
- ограничение на совмещение налоговых льгот действует в рамках одного и того же инвестиционного проекта, в т. ч. при их последовательном применении (нельзя, например, заявить налоговый вычет по СЗПК после окончания действия пониженной ставки для резидентов ТОР);
- совмещение налоговых льгот допускается, если они заявляются в рамках разных инвестиционных проектов и по каждому из них ведется раздельный учет;
- при толковании абз. 3 п. 3 ст. 288.4 НК РФ необходимо учитывать, что пониженная ставка для участников СЗПК не предусмотрена.
Оценка TAXOLOGY
Как мы отмечали ранее, позиция Минфина России представляется спорной. При этом в новом письме ведомство обратилось к абз. 3 п. 3 ст. 288.4 НК РФ и указало, что данные положения касаются исключительно пониженной ставки для участников СЗПК (а не других преференциальных режимов).
Вместе с тем такое ограничение не следует из буквального содержания нормы. Кроме того, при подобном подходе указанные положения в принципе не могут быть реализованы, поскольку на данный момент для участников СЗПК не предусмотрены налоговые льготы в виде пониженных ставок.
Положительным аспектом является подтверждение права инвесторов совмещать налоговые льготы в рамках ТОР и СЗПК при реализации нескольких независимых инвестиционных проектов. Такой подход отвечает экономическим реалиям деятельности крупных организаций, осуществляющих капитальные вложения сразу по нескольким направлениям.
Отметим, что, по данным РСПП, на практике наблюдается общая тенденция к ограничению совмещения инвесторами налоговых льгот в рамках нескольких преференциальных режимов. В связи с этим рекомендуем учитывать данное разъяснение в отношении всех преференциальных механизмов, а не только применительно к ТОР и СЗПК.
В свою очередь, Taxology продолжает успешно сопровождать инвестиционные проекты, в рамках которых совмещаются различные преференциальные режимы (например, СПИК и ИНВ).
