Можно ли заплатить НДС, удержанный налоговым агентом по сделке с иностранной организацией, раньше 28 числа, чтобы получить вычет в том же налоговом периоде?

С 01.01.2023 утратит силу абзац второй п. 4 ст. 174 НК РФ, который обязует налогового агента уплачивать НДС, удержанный с дохода иностранного лица от реализации товаров (работ, услуг), одновременно с выплатой дохода. Теперь такой НДС будет уплачиваться по общим правилам (аналогично тому, как сейчас уплачивается НДС, удерживаемый налоговыми агентами по внутрироссийским сделкам).

Получается, если российская компания в январе-марте 2023 года выплатит доход иностранной организации, она обязана будет удержать из дохода сумму НДС при выплате и включить данную сумму НДС в декларацию, подаваемую 25 апреля. Обязанность по уплате сумм НДС по декларации от 25 апреля будет отражаться на ЕНС равными частями в 3 даты: 28 апреля, 28 мая и 28 июня.

Это означает, что на дату подачи декларации 25 апреля сумма удержанного НДС ещё не будет уплачена в бюджет. При этом законодатель не исключил из п. 3 ст. 171 НК РФ абзац третий, в соответствии с которым налоговый агент имеет право на вычет НДС только при условии уплаты налога в бюджет. В проекте декларации на 2023 г. наименование строки соответствует логике п. 3 ст. 171 НК РФ: «Сумма налога, уплаченная в бюджет налогоплательщиком в качестве покупателя - налогового агента, подлежащая вычету».

Исходя из буквального толкования текста Кодекса, полагаем, что заявить вычет можно будет только по итогам следующего квартала.

С другой стороны, организация может фактически перечислить налог до подачи декларации и подать заявление о его зачёте в счёт предстоящей обязанности по уплате НДС. Но пока затруднительно предсказать, позволит ли это гарантированно заявить вычет по итогам того же квартала.