В части уплаты налогов
Основное последствие неподачи уведомления в налоговый орган связано с тем, что обязанность, которую налогоплательщик должен был исполнить, не отразится на ЕНС в совокупной обязанности.
Поскольку обязанность не отразится на ЕНС, то поступившие от налогоплательщика денежные средства не будут распределены в счёт соответствующих налогов вплоть до подачи декларации (расчёта). Значит, такие денежные средства будут формировать положительное сальдо ЕНС при условии, что они не были израсходованы на погашение какой-либо задолженности.
Положительное сальдо ЕНС может быть использовано инспекцией для погашения других обязанностей, которые будут отражены на ЕНС раньше подачи декларации (расчёта) по налогу, в счёт которого налогоплательщик перечислял денежные средства (например, если наступит срок уплаты другого налога или вступит в силу решение по проверке).
В части пеней
Сложнее вопрос обстоит с начислением пеней.
С одной стороны, подп. 1 п. 7 ст. 45 НК РФ будет устанавливать, что обязанность по уплате налога считается исполненной со дня перечисления денежных средств на ЕНС, если:
- на ЕНС на соответствующую дату учтена совокупная обязанность;
- налоговый орган может определить принадлежность сумм денежных средств в отношении такой обязанности.
Как мы уже указали, без своевременной подачи уведомления обязанность не отразится на ЕНС. Поэтому из-за формулировки подп. 1 п. 7 ст. 45 налоговые органы могут считать, что без подачи уведомления формально обязанность не учтена на ЕНС, невозможно определить принадлежность денежных средств, следовательно, возникает недоимка, на которую должны начисляться пени. На некоторых вебинарах, проводимых представителями ФНС, подобная позиция уже звучала. Неопределенность вызвана также тем, что Кодекс не закрепляет напрямую точный статус уведомления – его необходимость для идентификации платежей или же для целей исчисления и формирования обязанности.
С другой стороны, даже если уведомление не подано, но денежные средства перечислены в бюджет, то бюджетной системе не нанесён ущерб, на компенсацию которого, как это неоднократно отмечал Конституционный Суд РФ, направлено взимание пеней. В таком случае пеня фактически будет представлять собой форму ответственности за непредставленное уведомление.
Представитель одной из инспекций г. Москвы на вебинаре, отвечая на вопрос про пени, сказал, что порядок начисления пеней они будут наблюдать вместе с налогоплательщиками уже в новом году.
В силу этого остаётся неопределенность, в условиях которой целесообразно руководствоваться консервативным подходом и подавать уведомления в срок.
В части штрафовЧто касается штрафов, то законодатель не предусмотрел специальной ответственности за неподачу уведомления. Такое бездействие может быть квалифицировано как непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (п. 1 ст. 126 НК РФ). Однако уведомление представляет собой один документ, поэтому возможный штраф ограничен суммой 200 рублей.
Учитывая неопределённость вопроса о начислении пеней, так же сложно сейчас сделать вывод о том, можно ли будет привлечь налогоплательщика к ответственности за неуплату налога по ст. 122 НК РФ из-за неподачи уведомления. В любом случае в п. 4 ст. 122 НК РФ будет закреплено, что не является правонарушением неуплата налога, если со дня срока уплаты на ЕНС непрерывно имелось достаточное положительное сальдо для его уплаты.
Учитывая изложенное, во избежание начислений и споров с налоговыми органами рекомендуем подавать уведомления в установленный законом срок.
Основное последствие неподачи уведомления в налоговый орган связано с тем, что обязанность, которую налогоплательщик должен был исполнить, не отразится на ЕНС в совокупной обязанности.
Поскольку обязанность не отразится на ЕНС, то поступившие от налогоплательщика денежные средства не будут распределены в счёт соответствующих налогов вплоть до подачи декларации (расчёта). Значит, такие денежные средства будут формировать положительное сальдо ЕНС при условии, что они не были израсходованы на погашение какой-либо задолженности.
Положительное сальдо ЕНС может быть использовано инспекцией для погашения других обязанностей, которые будут отражены на ЕНС раньше подачи декларации (расчёта) по налогу, в счёт которого налогоплательщик перечислял денежные средства (например, если наступит срок уплаты другого налога или вступит в силу решение по проверке).
В части пеней
Сложнее вопрос обстоит с начислением пеней.
С одной стороны, подп. 1 п. 7 ст. 45 НК РФ будет устанавливать, что обязанность по уплате налога считается исполненной со дня перечисления денежных средств на ЕНС, если:
- на ЕНС на соответствующую дату учтена совокупная обязанность;
- налоговый орган может определить принадлежность сумм денежных средств в отношении такой обязанности.
Как мы уже указали, без своевременной подачи уведомления обязанность не отразится на ЕНС. Поэтому из-за формулировки подп. 1 п. 7 ст. 45 налоговые органы могут считать, что без подачи уведомления формально обязанность не учтена на ЕНС, невозможно определить принадлежность денежных средств, следовательно, возникает недоимка, на которую должны начисляться пени. На некоторых вебинарах, проводимых представителями ФНС, подобная позиция уже звучала. Неопределенность вызвана также тем, что Кодекс не закрепляет напрямую точный статус уведомления – его необходимость для идентификации платежей или же для целей исчисления и формирования обязанности.
С другой стороны, даже если уведомление не подано, но денежные средства перечислены в бюджет, то бюджетной системе не нанесён ущерб, на компенсацию которого, как это неоднократно отмечал Конституционный Суд РФ, направлено взимание пеней. В таком случае пеня фактически будет представлять собой форму ответственности за непредставленное уведомление.
Представитель одной из инспекций г. Москвы на вебинаре, отвечая на вопрос про пени, сказал, что порядок начисления пеней они будут наблюдать вместе с налогоплательщиками уже в новом году.
В силу этого остаётся неопределенность, в условиях которой целесообразно руководствоваться консервативным подходом и подавать уведомления в срок.
В части штрафовЧто касается штрафов, то законодатель не предусмотрел специальной ответственности за неподачу уведомления. Такое бездействие может быть квалифицировано как непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (п. 1 ст. 126 НК РФ). Однако уведомление представляет собой один документ, поэтому возможный штраф ограничен суммой 200 рублей.
Учитывая неопределённость вопроса о начислении пеней, так же сложно сейчас сделать вывод о том, можно ли будет привлечь налогоплательщика к ответственности за неуплату налога по ст. 122 НК РФ из-за неподачи уведомления. В любом случае в п. 4 ст. 122 НК РФ будет закреплено, что не является правонарушением неуплата налога, если со дня срока уплаты на ЕНС непрерывно имелось достаточное положительное сальдо для его уплаты.
Учитывая изложенное, во избежание начислений и споров с налоговыми органами рекомендуем подавать уведомления в установленный законом срок.