Правила о моменте, в который обязанность по уплате налога считается исполненной, будут предусмотрены традиционно в ст. 45 НК РФ.
Дата перечисления денежных средств на ЕНС будет определяться по дате предъявления платёжного поручения в банк, если на счету налогоплательщика достаточно денежных средств для исполнения платёжного поручения (подп. 1 п. 5 ст. 45 НК РФ). Это значит, что организация сможет уплачивать налоги 28-го числа – платёж не должен быть отражён на ЕНС с опозданием.
В соответствии с основным правилом, закреплённым в подп. 1 п. 7 ст. 45 НК РФ, обязанность по уплате налога будет считаться исполненной со дня перечисления денежных средств на ЕНС, если:
- на соответствующую дату учтена совокупная обязанность на ЕНС;
- налоговый орган может определить принадлежность сумм денежных средств в отношении такой обязанности.
В силу этой оговорки налоговые органы могут занимать позицию, что без поданной декларации или уведомления об исчисленных суммах налога формально обязанность не была сформирована на ЕНС, а инспекция не может определить принадлежность денежных средств (к недоимке или конкретному налогу), следовательно, обязанность по уплате налога не исполнена.
Учитывая возможность такого толкования, в соответствии с которым представление деклараций и уведомлений является условием исполнения обязанности по уплате налога, мы рекомендуем руководствоваться консервативным подходом и своевременно подавать отчётность в инспекции, чтобы обязанность была отражена на ЕНС к моменту наступления срока платежа.
Дата перечисления денежных средств на ЕНС будет определяться по дате предъявления платёжного поручения в банк, если на счету налогоплательщика достаточно денежных средств для исполнения платёжного поручения (подп. 1 п. 5 ст. 45 НК РФ). Это значит, что организация сможет уплачивать налоги 28-го числа – платёж не должен быть отражён на ЕНС с опозданием.
В соответствии с основным правилом, закреплённым в подп. 1 п. 7 ст. 45 НК РФ, обязанность по уплате налога будет считаться исполненной со дня перечисления денежных средств на ЕНС, если:
- на соответствующую дату учтена совокупная обязанность на ЕНС;
- налоговый орган может определить принадлежность сумм денежных средств в отношении такой обязанности.
В силу этой оговорки налоговые органы могут занимать позицию, что без поданной декларации или уведомления об исчисленных суммах налога формально обязанность не была сформирована на ЕНС, а инспекция не может определить принадлежность денежных средств (к недоимке или конкретному налогу), следовательно, обязанность по уплате налога не исполнена.
Учитывая возможность такого толкования, в соответствии с которым представление деклараций и уведомлений является условием исполнения обязанности по уплате налога, мы рекомендуем руководствоваться консервативным подходом и своевременно подавать отчётность в инспекции, чтобы обязанность была отражена на ЕНС к моменту наступления срока платежа.