Как исчислять НДС, удержанный по сделкам с иностранными контрагентами? Нужно ли использовать курс на дату перечисления НДС в бюджет?

С 01.01.2023 утратило силу положение, которое обязывало налогового агента уплачивать НДС одновременно с выплатой денежных средств иностранным лицам. Теперь НДС, исчисляемый налоговыми агентами, следует перечислять в бюджет в общем порядке – после подачи декларации. Это значит, что к моменту подачи декларации (25 число) налогоплательщик не будет знать, каким будет курс на дату уплаты налога (28 число каждого из трёх месяцев, следующих за налоговым периодом).

Мы исходим из того, что правило пересчёта, предусмотренное п. 3 ст. 153 НК РФ, продолжает применяться в 2023 году так же, как и ранее: выручка налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату фактического осуществления расходов, налог рассчитывается от налоговой базы, исчисленной в рублях, последующий пересчёт налога (в том числе на дату уплаты в бюджет) не производится.

Вместе с тем пока нельзя исключать риск иного подхода налоговых органов, так как в п. 3 ст. 153 НК РФ предусматривается альтернатива – пересчёт выручки в рубли на дату определения налоговой базы в соответствии с общим правилом. Поскольку законодатель не закрепил в законе специальные правила о моменте определения налоговой базы по «агентскому» НДС, в отношении него налоговые органы могут пытаться применить общее правило (п. 1 ст. 167 НК РФ) и вменить обязанность пересчёта выручки в рубли по альтернативному варианту. До появления официальных разъяснений Минфина и ФНС России по указанным вопросам рекомендуем учитывать такой риск.