Количество льготных инструментов поддержки для инвесторов в капитальные вложения только увеличивается: в 2022 году продлили пониженные ставки по налогу на прибыль для регионов, возобновили СПИК 1.0, разморозили СЗПК, также расширяют ИНВ, ТОР, а ОЭЗ растут как грибы после дождя. Льготные режимы начинают уже конкурировать между собой и блокировать друг друга.

Минфин РФ, глядя на эти, созданные им же самим творения, анонсировал на следующий год работу по кардинальной донастройке льготных режимов. Совместно с ФНС РФ создана аналитическая система «Эффективность льгот». В ней все пользователи льгот будут поделены на «зелёных» и «красных» в соответствии с финансово-экономическим показателям. Вероятно, «красные» льготы будут существенно модернизированы.

Остаётся только одно – восстановить инвестиционную активность, потому что, даже разгадав загадку: “Висит груша (льготы) – нельзя скушать”, некому эти груши кушать будет.

Шампанское к Новому году, волшебное настроение и подарки – вот о чем хочется думать в декабре. Но будни налоговых проверок и вменяемые претензии по «техническим» контрагентам для налогоплательщиков стали больше похожи на путешествие за “Жар-птицей”. Если быть точнее, за сведениями о сделках, которые реальные контрагенты, по мнению налогового органа, совершили с первым «техническим» звеном, так как данные о ней могут спасительно лечь в основу расчета действительного налогового обязательства. Часто для налогоплательщиков – это путешествие «туда, не знаю куда», в то время как сама “Жар-птица” плотно обосновалась в программных комплексах налоговых органов.

Но сказки на то и сказки, чтобы заканчиваться добром и надеждой на справедливость.
Так, за последние два года ВС РФ сформулировал свою позицию (а ФНС России аккумулировала ее в своем письме от 10.10.2022), в рамках которой указал на необходимость налоговым органам способствовать установлению налоговой обязанности, как если бы налогоплательщик не злоупотреблял правом.

С одной стороны, налоговые органы теперь не смогут отказать в расчете действительных налоговых обязательств на том основании, что налогоплательщик деятельно не раскаялся и не принес им документы о реальном поставщике. "Да и где их взять?" – спросите вы и будете в большинстве случаев абсолютно правы.

С другой стороны, есть все предпосылки к тому, чтобы доначисление налоговых обязательств перестало носить санкционный характер и выступило инструментом установления его действительного размера, исходя из установленных обстоятельств.
А мы, вступая в Новый 2023 год, пребываем в надежде на справедливое определение налоговых обязательств наших клиентов и готовы всегда прийти на помощь любому налогоплательщику, веря в то, что путь от проверки до суда пройдет намного легче, если мы будем идти по нему вместе.

2022 год отметился масштабными геополитическими и макроэкономическими сдвигами, которые радикальным образом повлияли на условия ведения бизнеса в России. Ввиду многочисленных санкционных действий со стороны иностранных государств российские власти приняли экстренные ограничительные меры, направленные на существенное ограничение бесконтрольного движения активов и капитала в сделках с участием иностранных лиц для удержания валютного курса, а также структуры экономики в адекватных и регулируемых рамках.

Эти меры коснулись широкого спектра операций: от расчетов с иностранными контрагентами из длинного списка так называемых «недружественных» государств до сделок по продаже долей, акций и недвижимости в России и за ее пределами. Фактически в отношении значимых сделок введен режим ручного регулирования через специальную правительственную комиссию, которая каждый раз рассматривает детали сделки (будь то регулярное погашение займа, выплата дивидендов или отчуждение актива с участием «недружественных резидентов» и подконтрольных им лиц) и принимает решение, разрешить или нет такую сделку заявителю.

Вновь, как и в ковидном 2020 году, основная масса правового регулирования оказалась сосредоточена в актах органов исполнительной власти, начиная от основополагающих Указов Президента и заканчивая разъяснительными письмами и телеграммами Центрального Банка. Источником права чуть ли не официально стали публикации на сайте ЦБ РФ в рубрике «Часто задаваемые вопросы». Такая размытость правил и их сложное соотношение с прежним регулированием, в свою очередь, породили неопределенность в правоприменении, трактовке тех или иных норм, в вопросах ответственности за их возможное нарушение.

При этом сочетание «отечественных» ограничений с зарубежными санкциями поставило многих предпринимателей буквально меж двух огней, вынуждая прибегать к нетрадиционным структурам сделок и расчетов, корпоративным реструктуризациям, нетипичным сделкам по продаже бизнеса. Очевидно, что спустя какое-то время все эти операции станут объектом пристального внимания налоговых, валютных и таможенных администраторов. Причем их вынужденный характер вовсе не обязательно станет извиняющим обстоятельством при возможных переквалификациях, сохраняя значимый уровень рисков для ведения бизнеса.

Минувший год запомнился, прежде всего, большими изменениями в сфере трансграничных сделок. Были введены существенные ограничения на ряд трансграничных платежей в адрес лиц из недружественных юрисдикций и подконтрольных им лиц: выплата дивидендов, погашение займов, приобретение акций и долей. Безусловно, надо помнить, что ограничения не являются запретом и процедура становится сложнее, но вполне реализуема. Это происходит путем получения разрешений на выплату от Правительственной комиссии по контролю за иностранными инвестициями в РФ. В практике есть много успешных примеров получения таких разрешений.

Новые политические реалии и двусторонние санкции неизбежно повлияли как на бизнес-цепочки, так и на структуры - от новых рынков поставок и рынков сбыта до изменения логистики и условий платежей. Менялись контрагенты, менялись договоры, менялись сроки и валюта платежей, появился новый вид рисков – «санкционнный», возникла необходимость его оценить и оцифровать. Все это неизбежно влияет на пересмотр функционального анализа, на уровень фактической цены и приводит к необходимости пересматривать методы ценообразования по внутригрупповым сделкам.

К необходимости пересмотра ТЦО методов и подходов к подтверждению рыночного уровня цен также во многом приводит и «отключение» РФ от зарубежных баз данных (Bloomberg, BVD и проч.). Нужно заново не только считать рыночный уровень цены, но и искать общий знаменатель с налоговым органом, чтобы совпала формула расчета. В этой ситуации можно не столько пугаться непреодолимой стены, сколько искать плюсы для себя. Наш опыт показывает, что, если налогоплательщик смог провести исследование в зарубежных базах данных или воспользоваться данными ИЦА, привлекая контрагентов, налоговый орган готов работать с такими данными, проверяя правильность проведения исследования. И «мячик» здесь на стороне налогоплательщика.

Новые вызовы приводят к новым решениям, поэтому сейчас самое время занять активную позицию!

Едва ли кто-то думал несколько лет назад, что споры о квалификации имущества как движимого или недвижимого станут настолько распространенными, что многие будут сравнивать их с делами о «необоснованной налоговой выгоде». Но в 2022 году такая аналогия кажется все более уместной – волна споров, критерии разрешения которых опираются практически исключительно на правоприменительную практику, уже несколько лет только набирает обороты и не думает спадать.

Этот год подсветил несколько крайне важных проблем.

Во-первых, судебная практика в разных округах пошла разными путями. Где-то суды восприняли позицию ВС РФ, выраженную по делам “Лесозавод-25”, “Юг-Новый век” и “Минеральная вода “Ачалуки”, а где-то продолжают эту позицию игнорировать. В результате один и тот же объект может быть движимым в Москве и недвижимым, например, в Поволжье.

Во-вторых, не лучше обстоят дела и на уровне инспекций ФНС России, которые даже в рамках одного региона зачастую придерживаются различных подходов к квалификации имущества. Не добавляет определенности и сама ФНС, выпуская письма, содержащие противоречащие друг другу разъяснения. В итоге силами наших коллег имущество клиентов в этом году «двигалось» от Мурманска до Калмыкии и от Москвы до Сибири.
Впрочем, все сказанное выше не создает неустранимые риски переквалификации имущества из движимого в недвижимое. Как показывает наш опыт, риски могут быть сведены к минимуму благодаря:

• во-первых, налаженному взаимодействию строительных, юридических и учетных подразделений компании, обеспечивающему унификацию подходов;
• во-вторых, сформированным единым методологическим подходам к квалификации имущества;
• в-третьих, контролю за корректным, с точки зрения потенциального спора с инспекцией, отражением характеристик объектов в проектной, рабочей, исполнительной и прочей технической документации, а также в первичных документах.

Использование приведенных рекомендаций в ушедшем году позволило нашим клиентам предотвратить больше налоговых споров, чем было рассмотрено судами с нашим участием за аналогичный период.

2022 год внес много нового в жизнь страны, бизнеса и каждого из нас. И нынешний год нельзя не запомнить по множеству личных и профессиональных мотивов.

Заканчивается декабрь, который является традиционно месяцем «приземления» в части рисков и фактов назначения выездных налоговых проверок. Предпроверочный анализ уже давно укоренился в повседневные задачи бизнеса. Но в суматохе рабочих обязанностей часто забывается, что база для доначислений по итогам проверок, как правило, уже собрана. Сделано это без должного контроля налогоплательщика, как раз на стадии «безобидных» требований в рамках предпроверочного анализа.

Чего же ждать, если компания получает решение о назначении выездной налоговой проверки?

По итогам 2022 года мы видим увеличение случаев назначения выездной проверки по вопросам, которые ранее безмолвно «одобрялись» налоговым органом и которые, казалось бы, решены на этапе предпроверочного анализа. При этом растет глубина погружения в реальные бизнес-процессы налогоплательщика, его ежедневную жизнь. И документов (договоры, акты и прочее) однозначно недостаточно, чтобы исключить и восполнить пробелы и несоответствия.

В этой связи в 2023 г. важно не забывать о том, что big brother is watching you, и своевременно принимать меры по приведению договорной и прочей оболочки в соответствии с реалиями вашего бизнеса и воспринимать любые требования налогового органа как часть большой партии. А мы будем рады быть на вашей стороне.

Можно предположить, что в 2022 году многие осознали, что предыдущие несколько лет были весьма успешными с точки зрения бизнес-результатов. В ближайшей перспективе таких результатов может уже не повториться, поэтому важно сейчас использовать потенциал прошлых лет. Благо, законодательство о налогах и сборах дает возможность ретроспективного применения налоговых льгот и преференций.

Успешно реализованные инвестиционные программы прошлых лет, переоборудование и модернизация производств – все это повод взглянуть на возможность повышения эффективности налогообложения основных средств.

Выше Егор Лысенко уже писал о таких возможностях в связи с квалификацией движимого и недвижимого имущества. Но не только этой темой жива налоговая мысль в 2022 году.

За прошедший год нами было запущено и отчасти уже реализовано несколько комплексных проектов по анализу основных средств крупнейших российских налогоплательщиков в разных отраслях экономики. Такой анализ показал, что в период ввода объектов налогоплательщики часто не уделяли должного внимания вопросам налоговой эффективности. И сейчас пришло время это исправить.

Так, одна из самых распространенных проблем – это присвоение кодов ОКОФ и определение сроков полезного использования объектов. Налогоплательщики часто излишне консервативно подходят к срокам списания объектов в налоговом учете.
Другое важное направление – это незаслуженно забытые повышающие коэффициенты амортизации: энергетическая эффективность оборудования, наилучшие доступные технологии. Также актуальна проблема капитализации НИОКР в стоимость основных средств, что приводит к увеличению базы по налогу на имущество и не позволяет учитывать расходы на НИКОР с самостоятельным повышающим коэффициентом, даже если для этого были основания. Мало кто вспоминал об этих вопросах в последнее время. Но только не мы.

Для целей налога на имущество актуальной становится методика обесценения в соответствии с новыми правилами ФСБУ, которая может значительно снизить стоимость основных средств.

Все эти и многие другие вопросы налогообложения основных средств были в центре внимания в уходящем 2022 году, и мы предполагаем, что они получат свое развитие в будущем.

Просто не смогла обойти тему изменений по учету курсовых разниц, ведь она собрала столько толков и пересудов, став едва ли не самой комментируемой за последние полгода.

Побудила законодателя к изменениям текущая геополитика: не время сейчас платить налоги с расчетных величин. Примерно так цель введения изменений была продекларирована в пояснительной записке к приснопамятному законопроекту.

По этой логике законодатель распорядился в 2022 – 2024 годах положительные курсовые разницы включать в налогооблагаемый доход только в момент погашения задолженностей, не изменив учет отрицательных курсовых разниц в 2022 году.

Причем, по мнению Минфина, порядок начисления курсовых разниц не изменился, а значит их, независимо от знака, надо начислять, как и раньше, но положительные откладывать к признанию в доходах до погашения задолженности, а отрицательные – признавать в расходах, как и раньше, и на конец месяца, и на момент погашения. Супер же! Но хорошего понемножку.

Курс рубля укрепился, и многие предприятия нарастили «курсовые» налоговые убытки за 2022 год, но перенести их на будущее до 31.12.2024 можно только с ограничениями, уменьшая налоговую базу только наполовину. Вот оно – мягко постелено, но жестко спать! Ведь могло бы и не быть этих вряд ли ожидаемых бизнесом (да и бюджетами, недополучившими налог в 2022 году) последствий. Было бы у налогоплательщиков право, а не обязанность применять новый порядок.

И вот наконец новость года! Законодатель признал такое право в 2022 году за банками, а остальным налогоплательщикам позволил признанные в том же году в расходах отрицательные курсовые разницы по непрекращенным на 31 декабря 2022 года требованиям (обязательствам) включить в расходы в момент прекращения требования (обязательства) при условии, что налогоплательщиком принято решение о применении такого порядка учета курсовых разниц и направлено соответствующее уведомление в налоговую инспекцию в срок для подачи налоговой декларации по налогу на прибыль за 2022 год либо при подаче уточненной декларации за последний отчетный период 2022 года.

Вот уж воистину – семь раз отмерь, один раз отрежь.

Уходящий год был ознаменован разнонаправленным развитием судебной практики по вопросам включения в таможенную стоимость ввозимых товаров лицензионных платежей, дивидендов и «агентского» НДС.

Если в течение всего года арбитражные суды при рассмотрении споров о включении в таможенную стоимость лицензионных платежей и дивидендов чаще соглашались с позицией импортеров, то декабрьские определения Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного суда по делам № А09-1751/2021, № А09-1129/2021, № А40-20125/2021 определенно изменят данный тренд, особенно для импортеров, входящих в одну группу лиц с поставщиками и правообладателями. Данные акты Верховного суда явно направлены на защиту публичного интереса и существенно повышают для бизнеса стандарты доказательства своей позиции как на этапе таможенного контроля, так и в суде.

Споры о включении в таможенную стоимость «агентского» НДС (НДС, уплачиваемого российским лицензиатом за иностранного лицензиара) являются достаточно свежими в судебной практике; сформированные позиции судов кассационной инстанции или Верховного суда отсутствуют. При этом мотивировка судебных актов судов апелляционной инстанции позволяет осторожно надеяться, что в скором времени судебная практика по данному вопросу будет сформирована в пользу импортеров.

В условиях правоприменительной неопределенности наиболее простым и надежным способом оценить фискальные, административно-правовые и уголовно-правовые риски, связанные с включением в таможенную стоимость дополнительных элементов, остается проведение аудита таможенной стоимости как собственными средствами, так и за счет привлечения профильных специалистов.

Одним из самых значимых событий 2022 года стал новый этап налогового маневра в сфере IT.

С одной стороны, требования для получения налоговых льгот для IT-компаний значительно смягчились. Если ранее доля целевого дохода от деятельности в области информационных технологий должна была составлять не менее 90% оборота компании, то сейчас - не менее 70%. Перечень видов деятельности, доходы от которых считаются целевыми для получения льгот, также значительно расширился. С другой стороны, многие виды цифровых услуг попали в исключения, и доход от них теперь не может учитываться как целевой.

Значительно усложнились правила аккредитации. Для получения налоговых льгот организация должна быть аккредитована в реестре IT-компаний, и если ранее порядок аккредитации был, по сути, уведомительным, то сейчас требуется соблюсти значительное количество требований и ограничений. Такое ужесточение правил привело к снижению числа аккредитованных IT-компаний примерно на треть. При этом сам факт аккредитации теперь позволяет обеспечить отсрочку от призыва на срочную службу, получить бронь от мобилизации и льготные ипотечные кредиты для сотрудников.

Менее заметным, но весьма важным в долгосрочной перспективе стало установление правил налогообложения для операций с цифровыми финансовыми активами. Был установлен перечень доходов и расходов для целей определения налоговой базы по НДФЛ и налогу на прибыль по операциям с цифровыми финансовыми активами, предусмотрены случаи освобождения от НДС для некоторых участников рынка цифровых активов (например, операторов инвестиционных цифровых платформ).

Вспоминая уходящий год, нельзя не упомянуть про суматоху, вызванную введением единого налогового счёта, ведь летом как снег на голову на нас свалился закон с принципиально новыми правилами уплаты налогов. И даже после того, как на нас упал уже первый настоящий снег, мы продолжали закон читать, перечитывать, задаваться вопросами, искать ответы и обсуждать нововведения с коллегами, бизнесом и налоговой службой.

ФНС обещает максимально простой порядок уплаты налогов, но все мы понимаем, с какими проблемами может быть связан переходный период. Несмотря на то что к концу года многие вещи стали яснее, все равно некоторые вопросы продолжают вызывать нешуточные опасения. Надеюсь, что повисшую перед нами туманную дымку смогут рассеять новые поправки или письменные разъяснения компетентных органов.

И пусть для кого-то символом 2023 года будет Чёрный водяной кролик, для меня же наступающий год пока ассоциируется с совсем другим зверем – ЕНС. Придётся привыкать к новой реальности, работать с новыми формами документов и с храбростью отвечать на те вызовы, которые нам готовит ЕНС. Однозначно можно сказать, что нас всех ждёт интересный год, и это, несомненно, один из главных итогов уходящего года.

Пусть в новом году ваше сальдо ЕНС будет положительным, а уплата налогов станет немыслимо лёгкой! Но не будем терять бдительность, друзья, ведь всё самое интересное впереди!

«Налоговое резидентство: это было навсегда, пока не кончилось»

Образ фрилансера на пляже с ноутбуком давно вошел в массовую культуру. Однако события последних лет привели к тому, что уже целые подразделения компаний переместились из уютных российских офисов за рубеж, что неизбежно влияет на налогообложение.

Наиболее интересные вопросы касаются НДФЛ: как определять источник дохода релоцировавшегося сотрудника и что делать, если он утратит резидентство РФ?
Ответы зависят от места работы, указанного в трудовом договоре. Если таковым признается иностранное государство, то доход сотрудника (зарплата) считается полученным не от российских источников, НФДЛ уплачивается работником самостоятельно. В случае утраты таким сотрудником российского резидентства, его зарплата вовсе не будет облагаться НДФЛ как доход от зарубежных источников.
Если же местом работы уехавшего сотрудника остается Россия, то страна-источник его дохода не меняется, как и правила уплаты НДФЛ. В случае утраты им статуса резидента РФ, порядок налогообложения останется прежним, однако налоговая ставка вырастет до 30%.

Возможность уехавшим работникам продолжать сотрудничество с российскими компаниями, не платя НДФЛ после утраты резидентства, не осталась без внимания чиновников: Минфин предложил законопроект, признающий зарплату таких сотрудников доходом от российских источников. Однако неясным остается множество вопросов: какая ставка будет использоваться, как будут применяться ежедневно редеющие международные налоговые соглашения и многое-многое другое. Пожалуй, пока ясно только одно: отвечая на эти вопросы, государство себя точно не обидит.